審計的報告
在人們越來越注重自身素養(yǎng)的今天，報告有著舉足輕重的地位，多數(shù)報告都是在事情做完或發(fā)生后撰寫的。我們應當如何寫報告呢？以下是小編為大家收集的審計的報告，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
審計的報告1
股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的 股份有限公司(以下簡稱 公司)財務報表，包括 年 月 日的資產(chǎn)負債表， 年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則和《 會計制度》的規(guī)定編制財務報表是 公司管理層的責任。這種責任包括：
(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;
(2)選擇和運用恰當?shù)?會計政策;
(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報
表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、導致否定意見的事項
如財務報表附注 所述， 公司的長期股權投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算。如果按權益法核算， 公司的長期投資賬面價值將減少 萬元，凈利潤將減少 萬元，從而導致 公司由盈利 萬元變?yōu)樘潛p 萬元。
四、審計意見
我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響， 公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《 會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映 公司 年12月31日的財務狀況以及 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
沈陽文信達會計師事務所 中國注冊會計師：
中國 沈陽 中國注冊會計師：
20xx年 月 日
審計的報告2
貴州省福泉磷礦有限公司：
為加快工程的進度，我司承建的貴州省黔南州福泉磷礦白巖腳尾礦庫區(qū)移民安置工程現(xiàn)也完成人工挖孔樁工程，在勘察單位、設計單位、監(jiān)理單位、建設單位及質(zhì)監(jiān)單位共同對孔樁基槽、電梯井基槽進行驗收�，F(xiàn)勘察單位要求對(孔樁、電梯井)基槽進行釬探記錄。具體要求如下：
1、直徑1.2m的孔樁無完整勘入層應作1根釬探;
2、直徑1.4m的孔樁無完整勘入層應作2根釬探;
3、直徑1.7m以上的'孔樁無完整勘入層應作3根釬探;
4、電梯井按2m×2m梅花狀布置釬探;
根據(jù)設計要求，每根釬探深度應不小于5m。
釬探數(shù)量現(xiàn)場收方為準,市場價釬探每米45元。
經(jīng)勘察單位、設計單位、監(jiān)理單位、建設單位及質(zhì)監(jiān)單位驗收合格，該釬探工程按照項目要求現(xiàn)已全部完成，為此，特申請工程審計。
中國十九冶有限公司白巖腳尾礦區(qū)
移民安置工程項目部
20xx年x月x日
審計的報告3
根據(jù)XXXX年扶貧統(tǒng)籌整合資金審計情況要求，現(xiàn)將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況報告如下：
一、整改工作開展情況
審計指出問題后，縣政府高度重視，立即成立整改工作領導小組，精心組織整改工作，召開了由相關單位和人員參加的專題整改會議，研究制定整改方案，對每個問題都明確責任、限時辦結。通過努力，目前反饋的問題得到了全面整改。
二、審計整改情況
�。ㄒ唬﹩栴}整改情況
1.問題整改情況總述：審計共發(fā)現(xiàn)4個問題，涉及應整合未整合資金3871.33萬元；涉及貧困群眾繳納醫(yī)療保險未享受財政補助218.307萬元。截止XXXX年8月2日已全部得到整改，整改資金4089.637萬元。
2.按問題類型分述：我縣屬于應整合未整合問題和貧困群眾繳納醫(yī)療保險未享受財政補助問題。
�。�1）縣財政局XXXX年度收到部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)及單位退回的以前年度扶貧項目資金共1971.52萬元，未納入XXXX年度統(tǒng)籌整合的整改情況為：其中小農(nóng)水重點縣水利資金1200萬元和農(nóng)機技術推廣與服務項目10萬元有文件依據(jù)，不屬于整合范圍。其余資金761.5萬元于XXXX年2月作為存量資金上繳國庫，納入XXXX年統(tǒng)籌整合范圍。
（2）縣財政局將以前年度貧困林場扶持資金余額27.4萬元，已掛賬2年未使用形成存量資金，未納入XXXX年度統(tǒng)籌整合的整改情況為：XXXX年1月份金剛臺林場項目報賬后，凈結余資金1.4萬元，XXXX年2月已作為存量資金上繳國庫，納入XXXX年統(tǒng)籌整合范圍。
（3）縣財政局XXXX年度收到上級財政專項資金1872.41萬元，未納入XXXX年度統(tǒng)籌整合的整改情況為：XXXX年2月份，縣財政下達預算指標，將1875.41萬元納入XXXX年統(tǒng)籌整合范圍。
�。�4）農(nóng)村困難群眾繳納城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險未享受最低30元財政補助情況，涉及貧困人口72769人，涉及金額218.307萬元的整改情況：縣財政局已于XXXX年3月份配套到位，經(jīng)縣城鄉(xiāng)居民醫(yī)保中心進一步大數(shù)據(jù)比對應享受補助人數(shù)為71739人（相差的1030人屬于XXXX年新識別建檔立卡貧困人口，他們在XXXX年參保繳費時還不屬于建檔立卡貧困人口），補助資金215.217萬元于8月2日全部通過“一卡通”系統(tǒng)發(fā)放到位。
�。ǘ┴熑稳颂幚砬闆r
因上述問題不涉及相關單位和人員失職、瀆職，所以沒有處理責任人。
�。ㄈ┪凑耐瓿蓡栴}情況
問題全部得到整改落實，沒有未完成的整改問題。
�。ㄋ模┱慕Y果向社會公告情況
縣財政局主要利用政府門戶網(wǎng)站向社會進行公示公告，圍繞審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，逐項說明了整改舉措及完成情況，接受社會監(jiān)督。
三、原因分析
一是按照上級關于“資金跟著項目走，項目跟著規(guī)劃走，規(guī)劃跟著脫貧目標走，脫貧目標跟著脫貧對象走”的原則要求，及我縣當年脫貧攻堅涉農(nóng)資金整合計劃，當年縣級投入已經(jīng)達到應整合資金計劃要求，所以收到以前年度扶貧項目結余資金1998.92萬元未納入當年整合計劃。
二是XXXX年收到上級財政專項資金1872.41萬元的指標于XXXX年12月底才下達，而XXXX年縣整合資金實施方案按照省廳要求于XXXX年12月20日已經(jīng)上報并鎖定，無法及時納入XXXX年實施方案。
三是XXXX年農(nóng)村困難群眾繳納城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險未享受最低30元財政補助，因有關部門不熟悉該項政策，在數(shù)據(jù)比對和甄別上消耗過多時間，導致資金一直未發(fā)放到位。
四、確保各項政策落地發(fā)揮實效的具體舉措和建議
（一）舉一反三，建立健全長效機制。以整改促提升，堅決按照統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金實施方案，統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金由縣政府按照縣脫貧攻堅規(guī)劃和項目庫統(tǒng)一安排使用，確保如期完成各項任務。根據(jù)XXXX年扶貧統(tǒng)籌整合資金審計情況要求，現(xiàn)將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況報告如下：
一、整改工作開展情況
審計指出問題后，縣政府高度重視，立即成立整改工作領導小組，精心組織整改工作，召開了由相關單位和人員參加的專題整改會議，研究制定整改方案，對每個問題都明確責任、限時辦結。通過努力，目前反饋的`問題得到了全面整改。
二、審計整改情況
（一）問題整改情況
1.問題整改情況總述：審計共發(fā)現(xiàn)4個問題，涉及應整合未整合資金3871.33萬元；涉及貧困群眾繳納醫(yī)療保險未享受財政補助218.307萬元。截止XXXX年8月2日已全部得到整改，整改資金4089.637萬元。
2.按問題類型分述：我縣屬于應整合未整合問題和貧困群眾繳納醫(yī)療保險未享受財政補助問題。
�。�1）縣財政局XXXX年度收到部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)及單位退回的以前年度扶貧項目資金共1971.52萬元，未納入XXXX年度統(tǒng)籌整合的整改情況為：其中小農(nóng)水重點縣水利資金1200萬元和農(nóng)機技術推廣與服務項目10萬元（信財預〔XXXX〕540號）有文件依據(jù)，不屬于整合范圍。其余資金761.5萬元于XXXX年2月作為存量資金上繳國庫，納入XXXX年統(tǒng)籌整合范圍。
�。�2）縣財政局將以前年度貧困林場扶持資金余額27.4萬元，已掛賬2年未使用形成存量資金，未納入XXXX年度統(tǒng)籌整合的整改情況為：XXXX年1月份金剛臺林場項目報賬后，凈結余資金1.4萬元，XXXX年2月已作為存量資金上繳國庫，納入XXXX年統(tǒng)籌整合范圍。
�。�3）縣財政局XXXX年度收到上級財政專項資金1872.41萬元，未納入XXXX年度統(tǒng)籌整合的整改情況為：XXXX年2月份，縣財政下達預算指標，將1875.41萬元納入XXXX年統(tǒng)籌整合范圍。
�。�4）農(nóng)村困難群眾繳納城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險未享受最低30元財政補助情況，涉及貧困人口72769人，涉及金額218.307萬元的整改情況：縣財政局已于XXXX年3月份配套到位，經(jīng)縣城鄉(xiāng)居民醫(yī)保中心進一步大數(shù)據(jù)比對應享受補助人數(shù)為71739人（相差的1030人屬于XXXX年新識別建檔立卡貧困人口，他們在XXXX年參保繳費時還不屬于建檔立卡貧困人口），補助資金215.217萬元于8月2日全部通過“一卡通”系統(tǒng)發(fā)放到位。
�。ǘ┴熑稳颂幚砬闆r
因上述問題不涉及相關單位和人員失職、瀆職，所以沒有處理責任人。
�。ㄈ┪凑耐瓿蓡栴}情況
問題全部得到整改落實，沒有未完成的整改問題。
�。ㄋ模┱慕Y果向社會公告情況
縣財政局主要利用政府門戶網(wǎng)站向社會進行公示公告，圍繞審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，逐項說明了整改舉措及完成情況，接受社會監(jiān)督。
三、原因分析
一是按照上級關于“資金跟著項目走，項目跟著規(guī)劃走，規(guī)劃跟著脫貧目標走，脫貧目標跟著脫貧對象走”的原則要求，及我縣當年脫貧攻堅涉農(nóng)資金整合計劃，當年縣級投入已經(jīng)達到應整合資金計劃要求，所以收到以前年度扶貧項目結余資金1998.92萬元未納入當年整合計劃。
二是XXXX年收到上級財政專項資金1872.41萬元的指標于XXXX年12月底才下達，而XXXX年縣整合資金實施方案按照省廳要求于XXXX年12月20日已經(jīng)上報并鎖定，無法及時納入XXXX年實施方案。
三是XXXX年農(nóng)村困難群眾繳納城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險未享受最低30元財政補助，因有關部門不熟悉該項政策，在數(shù)據(jù)比對和甄別上消耗過多時間，導致資金一直未發(fā)放到位。
四、確保各項政策落地發(fā)揮實效的具體舉措和建議
�。ㄒ唬┡e一反三，建立健全長效機制。以整改促提升，堅決按照統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金實施方案，統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金由縣政府按照縣脫貧攻堅規(guī)劃和項目庫統(tǒng)一安排使用，確保如期完成各項任務。
�。ǘ┙ㄕ铝⒅疲⒔∪己吮O(jiān)督管理辦法。明確責任部門、責任主體，強化跟蹤問效，紀檢、檢察、監(jiān)察、審計、財政等有關部門對統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金的使用管理情況進行監(jiān)督。
�。ㄈ┙⒔∪y(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金使用管理全程公開公示制度。資金分配、使用情況等信息通過政府門戶網(wǎng)站等渠道及時向社會公開，接受社會監(jiān)督。
�。ǘ┙ㄕ铝⒅疲⒔∪己吮O(jiān)督管理辦法。明確責任部門、責任主體，強化跟蹤問效，紀檢、檢察、監(jiān)察、審計、財政等有關部門對統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金的使用管理情況進行監(jiān)督。
（三）建立健全統(tǒng)籌整合財政涉農(nóng)資金使用管理全程公開公示制度。資金分配、使用情況等信息通過政府門戶網(wǎng)站等渠道及時向社會公開，接受社會監(jiān)督。
審計的報告4
XXX有限責任公司清算組：
我們接受委托，審計了XXX有限責任公司20xx年6月25日的清算資產(chǎn)負債表，20xx年8月31日至20xx年6月25日的清算損益表和債權清償表。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則體系的規(guī)定編制財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：
�。�1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的'重大錯報；
�。�2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?/p>
�。�3）做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，貴公司清算會計報表符合企業(yè)會計準則和《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關會計處理問題暫行規(guī)定》的有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了***有限責任公司20xx年6月25日的清算財產(chǎn)狀況，20xx年8月31日至20xx年6月25日的清算損益和債權清償情況。
***會計師事務所有限公司中國注冊會計師：
中國·四川·成都中國注冊會計師：
20xx年XX月XX日
審計的報告5
任期經(jīng)濟責任審計是為加強任期領導干部的管理和監(jiān)督，強化任期責任，促進黨風廉政建設，提高經(jīng)濟效益的一種審計制度。
一、任期經(jīng)濟責任審計的界定
審計署在《任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則》中明確了領導干部的直接責任，但在審計實際操作過程中，仍然很難嚴格區(qū)別直接責任和主管責任�？梢詮囊韵聨讉�方面進行界定。
�。ㄒ唬┮罁�(jù)領導決策的方式進行界定
領導的決策大致可以分為三種方式，一是采取民主集中制的方法，按照 科學 的決策程序，選擇和決定未來的行動目標和方案；二是主要依據(jù)領導者或其參謀者的個人經(jīng)驗、知識、智慧和能力等，對行動目標做出決定性的選擇；三是領導者獨斷專行，靠主觀臆斷盲目決策。對盲目決策和不具備民主性和科學性的個人決策，領導人應負直接責任；對科學性的決策，由于重大的決策往往伴隨著重大風險，對其后果領導人一般承擔主管責任。對重大決策失誤項目，一定要依據(jù)決策的民主性和科學性，全面分析失誤的主觀原因及領導人可控與不可控因素來具體確定領導人的直接責任或主管責任。
�。ǘ┮罁�(jù)內(nèi)部控制設置情況進行界定
一個單位設置了健全而有效的內(nèi)部控制，則可依據(jù)內(nèi)部職責分工和崗位責任制來區(qū)分領導人的直接責任和主管責任。由領導人直接負責的工作、直接經(jīng)辦的業(yè)務和直接承攬的項目，領導人對其行為和后果承擔直接責任；對其他崗位及其他人員負責的事項，領導人負主管責任。如果一個單位沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制嚴重失效，則領導人應對整個單位的重大過錯負直接責任。
�。ㄈ┮罁�(jù)相關法規(guī)進行界定
如依照《 會計 法》規(guī)定，單位負責人對虛假財務會計報告等行為應該負直接責任而不是負主管責任。
二、任期經(jīng)濟責任審計的審計重點
任期經(jīng)濟責任審計既要評定業(yè)績，又要劃分責任；既要“審事”，又要“審人”；既要確定單位的責任，又要分清領導人的責任。這是區(qū)別于其他類型審計的主要特征。在實際工作中，一些經(jīng)濟責任審計項目，財務收支審計味道體現(xiàn)過濃而缺乏經(jīng)濟責任審計特色，其原因主要是財務收支審計輕車熟路、便于操作，而其他方面問題，比如：廉政情況、民主決策、重大損失浪費等問題，由于受多方因素所限，審計、評價起來較為困難，因而在審計中得不到更深入透徹的審查。因此造成最后審計結果成了財務收支審計的翻版，經(jīng)濟責任審計重點不突出。 經(jīng)濟 責任審計的最終目標是評價領導者的責任，因而，審計必須在全面審計的.基礎上，自始自終著眼于“人”，抓住經(jīng)濟責任這個重點，凡是與領導干部直接相關的經(jīng)濟事項就應該是審計的重點。對與領導干部本人密切相關的經(jīng)濟事項、領導干部負直接責任的經(jīng)濟事項應詳查；對領導干部無直接聯(lián)系的經(jīng)濟事項，領導干部負主管責任的經(jīng)濟事項應抽查。以黨政干部為例，財政財務收支工作目標完成情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，以及領導干部個人在財政財務收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題等，應作為審計的重點。而由于財務人員自身原因造成的 會計 處理上的問題或單位財務收支中情節(jié)輕微的違規(guī)問題，則不必花費過多精力去追究。只有這樣，審計時才能集中精力把重點問題查深查透。
三、任期經(jīng)濟責任審計評價的原則
任期經(jīng)濟責任審計的評價是經(jīng)濟責任審計工作至關重要的環(huán)節(jié)，它既關系到審計工作的質(zhì)量和風險，也是被審計人和委托機關十分關注的焦點。任期經(jīng)濟責任審計評價的核心是被審計個人應承擔什么樣的責任，這就要求審計人員能夠正確區(qū)分：是直接責任，還是間接責任；是主觀責任，還是客觀責任；是前任責任，還是現(xiàn)任責任；是集體責任，還是個人責任；是故意責任，還是過失責任等。為此，在任期經(jīng)濟責任審計評價時，應依據(jù)下列原則：
�。ㄒ唬┛陀^性原則
指在審計評價中，要求審計人員以高度的責任感和認真、負責的態(tài)度切實站在第三者立場上，以審計事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成份，按照客觀事物的本來面貌以寫實的手法來描述事實。
�。ǘ蚀_性原則
指審計評價用語準確，措詞恰當，直接闡述事實，少用修飾性語言。審計評價用語切忌模棱兩可，似是而非，或漫無邊際，任意發(fā)揮。
�。ㄈ┤嫘栽瓌t
指審計評價在充分尊重客觀事實的基礎上，全面分析審計查出的問題，避免以偏概全。尤其要注意的是，不能用單個的事實或幾個指標來評價領導人履行經(jīng)濟責任的整體情況。
�。ㄋ模┲斏餍栽瓌t
一是堅持是什么就評價什么，審計什么就評價什么，審計多少就評價多少。評價力求謹慎穩(wěn)重，對事實既不夸大，也不縮小。二是對所評價的事項要取得充足的審計證據(jù)或證明材料、資料，防止言過其實。三是對一些審計過程中未涉及的具體事項、未經(jīng)過審計的事項以及 法律 法規(guī)未明確規(guī)定的審計事項均不作評價，以規(guī)避審計風險。四是對因被審計單位和個人的原因或受審計手段的限制不能實施的審計程序，審計組應當在審計結果報告中做出必要的說明，并對審計過程進行客觀公正的描述。
審計的報告6
隨著 會計 電算化的日益普及，審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查帳審計逐漸向 計算 機審計過渡。計算機審計在促進審計執(zhí)法行為規(guī)范化的同時，也對自身的規(guī)范化建設提出了新的要求。
一、計算機審計對審計執(zhí)法行為規(guī)范化的促進作用
計算機審計需要在實踐中逐步加以規(guī)范，同時，計算機審計的開展，也極大地促進了審計規(guī)范化建設，在一定程度上保證了各級審計機關執(zhí)法到位、執(zhí)法規(guī)范、依法行政。其作用突出體現(xiàn)在：
�。ㄒ唬⿲崿F(xiàn)審計管理規(guī)范化。計算機審計管理軟件的采用使審計管理模式發(fā)生了重大變化。過去上下級審計機關傳遞管理信息主要依靠紅頭文件等紙性材料，現(xiàn)在變成了傳送 電子 數(shù)據(jù)包。上級審計機關可以通過審計管理軟件， 科學 地進行審計分工，劃定審計權責，利用電子數(shù)據(jù)包調(diào)控下級的工作；下級審計機關也可以在統(tǒng)一的計算機系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項特定功能規(guī)范有序地進行審計管理工作。如，審計署外資司開發(fā)的外資審計管理平臺為此提供了一個成功的范例。 目前 ，已實現(xiàn)了外資項目管理全程電子化，全國各級審計機關均可在聯(lián)網(wǎng)的外資審計管理平臺上，完成外資項目立項、審計授權、計劃統(tǒng)計、檔案管理等日常工作。這種由計算機技術帶來的 現(xiàn)代 審計管理模式，使審計管理達到了前所未有的規(guī)范和有序，亦可提高工作效率。
�。ǘ┍ＷC審計作業(yè)規(guī)范化。審計指南是審計經(jīng)驗的結晶，貫徹審計指南是降低審計風險，提高審計成果，規(guī)范審計行為，促進依法行政的有效 方法 。將審計指南納入計算機審計系統(tǒng)，利用軟件提供的導向作用，審計人員能夠較快地編制規(guī)范的審計程序，并在實施時，規(guī)范地進行符合性測試和實質(zhì)性測試。如，全國外資審計部門使用的審計作業(yè)平臺（署外資司開發(fā)）內(nèi)置了電子化的《世界銀行貸款項目審計操作指南》，使審計人員能夠結合實際，據(jù)之編制審計方案，并按審計指南的規(guī)程科學規(guī)范地實施審計。
（三）促進審計文檔規(guī)范化。審計過程形成的各類審計文書數(shù)量較大，種類繁多。利用計算機系統(tǒng)將這些常用的審計方案、工作底稿、審計報告等文書制成標準化的模板，形成審計文書模板庫。審計人員在實施審計時，可以結合實際調(diào)用模板編制文書，既提高了審計效率和質(zhì)量，又保證了全部審計文檔標準一致，提高檔案管理水平。
�。ㄋ模┍阌趯徲嬞|(zhì)量監(jiān)督規(guī)范化�，F(xiàn)代計算機技術使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權限控制功能，在各審計環(huán)節(jié)設置質(zhì)量控制點。如針對審計工作底稿，可在審計人員編制、主審復核、部門負責人審定等各環(huán)節(jié)設立控制點，在計算機系統(tǒng)內(nèi)使未履行各步復核程序的底稿，無法進入審計報告編制環(huán)節(jié)。各級領導可以按照系統(tǒng)預先設定的不同權限，在不 影響 具體審計人員操作的基礎上，對其工作實行適時監(jiān)控。上機操作日志，則記錄下了審計人員的作業(yè)痕跡，有利于審計責任的跟蹤檢查，計算機審計使審計質(zhì)量監(jiān)督更加規(guī)范有效。
�。ㄎ澹┨岣邔徲嫿Y果的層次。國家審計作為高層次綜合的 經(jīng)濟 監(jiān)督部門，審計 內(nèi)容 已由傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債損益審計向經(jīng)濟責任審計、效益審計等多元化方向 發(fā)展 。在這些新興各類審計中，需要對被審單位各個 歷史 階段的各項經(jīng)濟指標進行 分析 ，以評估管理者經(jīng)濟責任，分析 企業(yè) 或項目的經(jīng)濟效益。需要在宏觀層面上對整個行業(yè)進行多角度多層次分析，以揭示其宏觀經(jīng)濟運行及管理體制等方面的` 問題 。采用計算機技術可以使我們在審前調(diào)查的基礎上，精心制定統(tǒng)計指標體系，然后制成審計單項統(tǒng)計軟件發(fā)給各審計小組收集數(shù)據(jù)，從計算機系統(tǒng)的角度保證了數(shù)據(jù)一致性、完整性。如署 金融 司幾年來在組織全國金融審計中，一直是審前下發(fā)統(tǒng)一的審計單項統(tǒng)計軟件，收到了較好效果。各審計小組收集到的原始數(shù)據(jù)上傳匯總后，可以采用計算機中的多種數(shù)據(jù)挖掘技術，高效能、規(guī)范化地進行審計分析。
二、 計算 機審計規(guī)范化的構想
廣泛利用計算機技術是 現(xiàn)代 審計的主要特征和 發(fā)展 趨勢，計算機審計已進入加速發(fā)展階段，但計算機審計方面的法制建設相對滯后。我國 目前 還沒有計算機審計準則，有關計算機審計的規(guī)范也大多是籠統(tǒng)的原則性的。從實際工作出發(fā)，筆者認為開展計算機審計，首先應制定如下幾項規(guī)范：
（一） 會計 電算化系統(tǒng)使用情況調(diào)查規(guī)范。開展計算機審計的第一步是對被審單位的會計電算化系統(tǒng)進行調(diào)查。需要查閱其會計電算化系統(tǒng)的基礎資料，對會計軟件進行測試，歸納出其系統(tǒng)的特點和重點，看其是否符合國家有關會計電算化的規(guī)定，能否保證會計信息質(zhì)量安全可靠。由于會計實行電算化后，會計控制點發(fā)生變化，傳統(tǒng)的簽字等紙面痕跡已不復存在， 分析 會計電算化工作組織情況，理清相關人員的權責關系，判斷電算化系統(tǒng)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)等，成為計算機審計首要工作。實際工作中，上述一切尚無統(tǒng)一的審計規(guī)范可循，應盡早制定。
（四）計算機審計具體實務操作規(guī)范。計算機審計目前已由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統(tǒng)計分析，向建立具體業(yè)務審計模型方向發(fā)展。如，南京特派辦等審計機關已在人民銀行再貼現(xiàn)審計等方面取得了較為成熟的經(jīng)驗，形成了固定的計算機審計模型。這些成熟審計經(jīng)驗和 方法 應及時加以 總結 ，按計算機審計的各項實務形成規(guī)范，指導實踐，并為今后制定計算機審計準則做準備。
�。ㄎ澹┍粚弳挝粩�(shù)據(jù)保存使用責任制度。開展計算機審計以處理被審單位大量的財務數(shù)據(jù)為前提，這些數(shù)據(jù)許多涉及國家機密和 企業(yè) 商業(yè)機密，而幾張光盤可以裝下一個被審單位，乃至一個行業(yè)的全部財務數(shù)據(jù)，非常易于流傳。在瀏覽互聯(lián)網(wǎng)成為 時尚 的今天，網(wǎng)上泄密的可能性也大大增加。目前的保密，更多的是依靠審計人員的個人覺悟。因此，應設立被審單位數(shù)據(jù)保存使用責任制度，使用者在責任單上簽寫使用情況并將其存檔備查，在審計結束后，審計組統(tǒng)一清理機器，設專人監(jiān)督檢查，將被審單位數(shù)據(jù)全部清除。
�。┯嬎銠C審計程序代碼復核制度。今后審計人員將更多地依據(jù)審計目標的要求，通過現(xiàn)場編程，對原始數(shù)據(jù)進行加工處理，比較分析后得出審計結果，例如，對金融機構各種利息的復核計算，這種經(jīng)過現(xiàn)場編程得出的數(shù)據(jù)無法進行手工驗證，當編程計算出的數(shù)據(jù)與被審單位帳務數(shù)據(jù)不一致時，由于受計算機專業(yè)技術的制約，審計組難以對個別審計人員編程計算出的審計結果予以確認，被審單位也常常對審計結果提出疑問。因此應建立計算機程序代碼復核制度，在審計機關內(nèi)部設立計算機程序復核部門，由其對數(shù)據(jù)計算方法和數(shù)據(jù)處理流程進行審核，以確保程序編制 科學 合理，據(jù)之得出的審計數(shù)據(jù)可靠無誤，可以作為審計證據(jù)使用。
近兩年來，審計工作準則等規(guī)范化文件陸續(xù)出臺，計算機也已經(jīng)成為審計工作的重要手段。因此，計算機審計工作規(guī)范化已成必然趨勢，應抓緊 研究 制訂相關計算機審計規(guī)范。
審計的報告7
尊敬的領導：
您好！
我是xx事務所里的一名審計，我叫xx。來到事務所也差不多快有了十年的時間，我記得我剛來到事務所的時候，還是一名大學實習生，現(xiàn)在，一轉(zhuǎn)眼的時間我就已經(jīng)步入到了三十歲的殿堂了。青春年華已不再，單純幼稚已不再，現(xiàn)在有的是一份穩(wěn)重，和成熟。
時光的流逝也教會了我成長，來到事務所的這十年，我的確成長了很多。在這里，我認識了xx姐，認識了xx哥，認識了我們事務所里所有的成員和伙伴，他們都是一群既優(yōu)秀，又有些良好品質(zhì)的人。在他們身上，我學習到了很多東西，包括做人方面，包括處世方面，還包括了生活中的一些常識性問題。這些都讓我成長，讓我變得越來越優(yōu)秀。所以在我離開事務所之前，我一定會跟他們說一聲感謝，感謝他們在這十年的陪伴，感謝他們在這十年里對我的包容和照顧。當然我最應該要感謝的人就是領導了，如果不是那個時候領導給了我一個試用的機會，我怎么又能有今天的'成就呢。所以，我一直都把領導對我的恩情記在了心里，用我這十年的辛勤工作來作為回報。
現(xiàn)在，我積累到了足夠多的社會經(jīng)驗，也擁有了自己的一些金錢資本，漸漸覺得自己可以發(fā)展起屬于自己的事業(yè)，去干一些自己想要去做的事情。比如，開一家花店，比如開一家服裝店。這兩個一直是我學生時代的夢想。只是因為資金和經(jīng)驗的問題，一直沒能實現(xiàn)。也不敢去想象，有一天我能夠?qū)崿F(xiàn)他們。而現(xiàn)在通過我自己的努力，我已經(jīng)有了資本了，那為什么還不去實現(xiàn)它呢？所以，面對未來更多的未知，面對未來更多的挑戰(zhàn)，我要勇敢的去走自己的路，勇敢的去實現(xiàn)自己的夢想。如果不去實現(xiàn)它，我可能會后悔和遺憾一輩子。
現(xiàn)在我已經(jīng)到了三十歲的年齡，也是時候該去做一些不一樣的事情。雖然，繼續(xù)留在事務所里工作也沒有什么不好的，但這并不是我人生的追求，我的追求是擁有一份我自己的事業(yè)。除此之外，我也還想要去追求一份甜美的愛情，在事務所的這十年，一直忙于工作的我，都沒有時間去找男朋友，都沒有機會去談一場甜蜜的戀愛。這也是我的一個遺憾。
現(xiàn)在我已經(jīng)有了辭職后的詳細規(guī)劃和安排，也考慮的十分清楚，希望領導能盡早同意我的辭職報告。
此致
敬禮！
辭職人：xx
20xx年xx月xx日
審計的報告8
1、項目背景
應公司董事會要求，審計部于20xx年5月4日起對工程部、HR水電工程科涉及的工程設備采購事項進行專項審計。
2、審計目的
希望通過此次工程設備采購專項審計，達到以下預定目標： （1）了解公司有關工程設備采購現(xiàn)狀； （2）發(fā)現(xiàn)工程設備采購事項的內(nèi)控缺失； （3）改善工程設備采購流程。 3、審計范圍
�。�1）業(yè)務范圍：工程部與HR水電科涉及到工程設備采購事項； （2）期間范圍：20xx年1月至20xx年3月；
�。�3）資料范圍：供應商資質(zhì)清單、供應商交易統(tǒng)計表、采購付款統(tǒng)計表等； （4）組織范圍：工程部、HR水電工程科、生產(chǎn)部、財務部、總經(jīng)辦法務； （5）流程范圍：公司現(xiàn)有涉及到工程設備采購的流程規(guī)范、外部法規(guī)要求； 4、審計方法
本次專項審計采用了以下審計取證方法： （1）對合同及公司制度執(zhí)行情況的檢查； （2）對相關人員進行詢問、訪談； （3）對采購價格進行審查、詢價； （4）對有關數(shù)據(jù)及檢查情況進行計算；
【審計總體結論】
工程部作為公司工程設備管理部門，對公司的技術革新和工藝改進有較大的促進和推動作用。HR水電工程科在資料管理、采購制度執(zhí)行情況等方面表現(xiàn)良好。綜合本次專項審計來看，被審計單位通過工程設備（含裝修）的采購工作（其中工程部采購額為2562.26萬元、HR水電工程科采購額為634.78萬元）有效的滿足了公司生產(chǎn)需求，為公司全年目標的完成做出貢獻，但也存在一些問題，主要表現(xiàn)在詢價力度不足、儲備供應商信息不夠、制度建設欠缺等方面。
【審計發(fā)現(xiàn)與建議】
本次工程設備采購專項審計主要方向為制度檢查、合同及價格審查、內(nèi)控建設與改善。根據(jù)審計人員審計發(fā)現(xiàn)，并依照審計發(fā)現(xiàn)、合規(guī)規(guī)范、審計建議的順序列示如下：
1、不相容職務沒有分離，部門牽制無法達成
�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：被審計部門負責供應商開發(fā)、詢價、議價、簽訂合同、設備驗收、跟
進付款等采購主要流程。
（2）合規(guī)規(guī)范：采購流程中需求部門、供應商開發(fā)、詢價議價、確定并簽訂合同、設備驗收、跟進付款等不相容職務應分離。
�。�3）審計建議：按照《工程設備(標準型號)采購流程圖》的`思路由采購部起草工程設備（標準型號)采購程序文件，由總經(jīng)理批準后實施。
2、供應商檔案管理及詢價資料保管不到位
（1）審計發(fā)現(xiàn)：工程部40家供應商，截止20xx年4月30日保留營業(yè)執(zhí)照的僅為32.5%。HR水電工程科也是多次整理才找齊營業(yè)執(zhí)照。工程部有關工程設備采購的詢價、議價資料除中標的均未保存。HR水電工程科議價資料也有遺漏。
（2）合規(guī)規(guī)范：供應商的營業(yè)執(zhí)照在供應商資信調(diào)查時應當提交。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.條規(guī)定供應商評估資料應備案存檔）
（3）審計建議：加強供應商檔案管理，結合《供應商管理及輔導程序》，部門建立供應商信息登記和儲備制度。
3、供應商或加工方資質(zhì)調(diào)查（考核）執(zhí)行內(nèi)容缺失
�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：工程部未能提供工程設備生產(chǎn)商的有關資質(zhì)調(diào)查資料，可能影響工程設備質(zhì)量及后續(xù)維修質(zhì)保。
（2）合規(guī)規(guī)范：對于工程設備采購必須明確技術指標和參數(shù)，同時進行供應商資質(zhì)考察，避免設備技術缺陷和維修難度。
�。�3）審計建議：參考品管部制訂的《供應商認證細則》，采購部門與工程技術部門等部門進行必要的現(xiàn)場考察和技術詢問，并提交書面資質(zhì)技術認證報告。
4、詢價力度不夠，沒有“貨比三家”，影響公司采購成本
（1）審計發(fā)現(xiàn)：被審計部門在比價時供應商個數(shù)一般都少于3家，有時僅有1家。審計部在隨機抽取工程部3個標準設備進行價格審查，占工程部標準設備采購總數(shù)的6%，取得的抽查報價有8家，有82%低于公司采購價格，其中東莞**機報價為12萬元（我司采購價格為12.4萬元）。HR水電工程科劉獻祥主任建議裝修、輔助安裝類非標工程報價供應商建議有兩家或以上，
通過所作工程項目的可靠性和信益度建議長期固定1-2家進行相應工程制作。
�。�2）合規(guī)規(guī)范：采購詢價原則上是“貨比三家”。
�。�3）審計建議：原則上設備采購應當貨比三家，若達不到，需提出書面意見經(jīng)主管副總批準方可。同時采取多種渠道進行價格咨詢，建立價格信息庫。
5、工程設備采購立項尚無規(guī)范程序
�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：工程部從20xx年度啟動工程設備采購立項工作，但有些工程立項與實施時間銜接較緊。經(jīng)詢問生產(chǎn)部*經(jīng)理了解到，有些立項指標并未經(jīng)使用部門會商，立項也
未經(jīng)其會簽，可能造成生產(chǎn)線人員編制剩余。工程部李工解釋為由于生產(chǎn)部簽閱立項意見時間較久，影響工程進展計劃，所以后期沒有再找生產(chǎn)部會簽。
（2）合規(guī)規(guī)范：立項目的是為了改善工藝，達成年度生產(chǎn)目標，所以立項應經(jīng)各部門共同會商制訂。
�。�3）審計建議：啟動工程設備革新立項計劃工作，采取由上而下與由下而上相結合的立項計劃，同時由工程部牽頭起草立項規(guī)范程序，明確立項流程及方法。
6、工程驗收制度未完全履行
�。�1）審計發(fā)現(xiàn)：HR水電工程科存在部分工程設備尚無驗收單據(jù)或驗收時間與竣工時間間隔3個月以上情形。HR水電工程科經(jīng)辦的某些工程存在一個部門（HR水電工程科）驗收的情況。工程部的設備驗收雖是使用部門與工程部共同驗收，但使用部門大多是班組長簽字，生產(chǎn)部主管或經(jīng)理沒有簽名確認，且班組長簽字內(nèi)容大多為“符合要求、滿足生產(chǎn)需要”等詞句，沒有明確具體設計指標數(shù)據(jù)。
�。�2）合規(guī)規(guī)范：設備或裝修都應驗收，且應當是使用部門與工程技術部門共同驗收合格方可。
�。�3）審計建議：已與工程部陳*、HR水電工程科劉主任就《工程設備驗收單》提出驗收工作需使用部門與工程技術部門共同驗收，且使用部門負責人需在驗收單上簽字確認達到《技術合作協(xié)議》中的某些指標（涉及保密性指標不會寫在驗收單上）。
7、加工方未提供合作開發(fā)的非標設備技術圖紙
（1）審計發(fā)現(xiàn)：非標設備加工方未提供給我司相關非標設備的機械原理圖和電氣線路圖等相關技術圖紙信息。工程部李工解釋為公司已有部分設備的易損件圖紙和編程源程序。
（2）合規(guī)規(guī)范：按照公司與非標設備加工方簽訂的技術協(xié)議明確指出雙方為合作開發(fā)，公司有理由和權力取得經(jīng)加工方確認的書面的非標設備的相關技術資料和圖紙，否則可能影響我司申請專利或是增加維修革新成本。
�。�3）審計建議：建議由工程部與非標設備加工方協(xié)商取回所有已簽訂技術合作開發(fā)合同的技術資料和圖紙的書面資料。建議法務專員重新修訂技術合同版本，明確提交方式和提供資料的內(nèi)容。
8、合同未蓋章、總經(jīng)理未簽字已實施、未簽保密協(xié)議和技術協(xié)議等 （1）審計發(fā)現(xiàn)：
�。�2）合規(guī)規(guī)范：按照公司規(guī)定有關合同必須簽訂技術協(xié)議和商務保密協(xié)議；20xx年11月1日實施的《財務審批制度》中明確規(guī)定超過20xx元的請購單、合同批準人為公司總經(jīng)理。合同一般是在公司法人或授權簽字人簽字、蓋章后方可生效，除例外情況外。
公司應建立書面的合同評審制度，并由相關專業(yè)人士對各類合同建立公司的格式合同，明確合同應當含有的附件內(nèi)容。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.2條提出要按照《采購控制程序》進行合同評審，但《采購控制程序》中并未提及合同評審相關內(nèi)容，僅有采購訂單審批權限設置。而且合同評審的范圍不應局限于采購合同，涉及公司對外簽訂的合同都應由法務審核，必要時應由合同評審小組簽署意見�！敦攧諏徟贫取分袑ι婕昂贤⒂唵蔚膶徍恕徟鷻嘞抻芯唧w規(guī)定）
�。�3）審計建議：第一、由工程部對未加蓋公章或采購合同章的合同進行補蓋印章；第二、由總經(jīng)辦法務專員起草合同評審管理制度，經(jīng)總經(jīng)理批準后實施；第三、對于保密協(xié)議中的保密期限與違約金金額，由法務專員根據(jù)有關規(guī)定和公司實際情況制定相關期限和比例，經(jīng)總經(jīng)理批準后實施；第四、對于已返還供應商的合同，可以采取發(fā)回補蓋（若設備已完成驗收并交付使用，可以不用補蓋）；對于未簽訂保密協(xié)議的補簽保密協(xié)議；對于保密協(xié)議金額空白或劃“/”的，簽訂補充協(xié)議，明確保密期限和金額。
由法務專員制訂有關合同的標準格式，經(jīng)公司高管簽閱后受控并實施。
審計的報告9
[關鍵詞]環(huán)境信息；環(huán)境報告；環(huán)境報告審計
[摘要]環(huán)境對經(jīng)濟的影響日益受到社會各界的關注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業(yè)的環(huán)境報告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的分析出發(fā)，探討了環(huán)境報告審計的有關問題。
隨著社會公眾環(huán)保意識的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展和環(huán)境業(yè)績、環(huán)境形象的關系日益緊密。對企業(yè)的廣大關聯(lián)方來說，環(huán)境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足關聯(lián)方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業(yè)實際財務狀況，也為了塑造一個良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對外報告環(huán)境信息，環(huán)境會計作為會計的一個新興分支正逐漸興起。
而審計界，特別是對民間審計來說，在理論和實踐上對環(huán)境報告審計加以研究和探索也很有必要，這是社會發(fā)展對審計提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報告審計的有關問題，希望能達到拋磚引玉的目的。
一、環(huán)境信息類型和披露形式
根據(jù)環(huán)境會計的實踐和有關理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個方面：環(huán)境財務信息和環(huán)境績效信息。
�。ㄒ唬┉h(huán)境財務信息
環(huán)境財務信息反映的是環(huán)境事項給企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果帶來的影響。所謂環(huán)境事項，根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會公布的《受環(huán)境問題影響的財務報表的審計》指南和國際審計實務公告第1010號《會計報表審計中對環(huán)保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預防、降低和修復環(huán)境污染或者是致力于保護資源的活動（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法律法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對其它單位或自然資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導致的代理負債。這些環(huán)境事項的存在可能給企業(yè)帶來明顯的財務影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規(guī)而需要預提用于賠償、訴訟、清理的準備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實的確定性負債及或有負債；在經(jīng)營成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復支出、停工損失等。這些財務影響即構成了環(huán)境財務信息的主要內(nèi)容。
根據(jù)環(huán)境財務信息的性質(zhì)，對其確認和計量完全可以在現(xiàn)有的財務會計的基本假設、基本原則下進行，也可以通過現(xiàn)有的財務報告進行披露。當然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進財務會計的處理和報告方式。而對環(huán)境財務信息進行專門的和詳細的披露，具體可通過在現(xiàn)有的財務報表內(nèi)增加項目，或增加附表、補充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環(huán)境財務信息的財務報告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財務報告了，從環(huán)境會計角度看，它也是環(huán)境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環(huán)境報告”，把它作為我們環(huán)境報告審計的對象之一。
�。ǘ┉h(huán)境績效信息
環(huán)境績效信息主要反映關于企業(yè)環(huán)境責任履行情況的信息。應環(huán)境責任的要求，企業(yè)需加強對其所使用的資源的管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對外報告環(huán)境績效信息。
對于環(huán)境績效信息的披露，在理論和實務上還處于研究和嘗試階段。從各國學者對環(huán)境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環(huán)境財務信息的披露不同，環(huán)境績效信息宜編制獨立的環(huán)境報告來披露，可稱之為獨立的環(huán)境績效報告。因環(huán)境績效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環(huán)境績效直接得出結論。而編制獨立的環(huán)境報告將使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對環(huán)境績效進行恰當?shù)脑u價。（2）與財務報表不同，環(huán)境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標。由于環(huán)境問題的特點，相當一些環(huán)境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術或?qū)嵨镏笜�。當然，隨著環(huán)境會計研究的不斷深入，將來有可能實現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟和財務指標來衡量環(huán)境績效，但可以想見，那樣的經(jīng)濟和財務指標與傳統(tǒng)會計中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標的達標率等；環(huán)境績效指標和計量結果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費用的計算分析。（4）編制環(huán)境報告可同時采取文字敘述、表格、圖形等多種方法。（5）編制的環(huán)境報告應和財務報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報告也需要由獨立的第三者進行審查驗證。
二、環(huán)境報告審計問題探討
�。ㄒ唬┓仟毩h(huán)境報告-環(huán)境財務信息的審計
如前所述，非獨立環(huán)境報告審計主要指對財務報告中的環(huán)境財務信息的審計。執(zhí)行該項審計的`審計人員仍應是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務審計范疇，可繼續(xù)采用財務審計的技術和方法進行審計驗證；審計過程中仍應遵循現(xiàn)有審計準則。
對這樣的財務報告進行審計和傳統(tǒng)的財務報告審計有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個方面。
1.審計目標略有不同
一般而言，財務報表審計的目的就是對財務報表是否在諸如財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況變動等所有重要方面根據(jù)公認會計原則或其它要求公允地予以披露而表達意見。那么考慮到環(huán)境問題，審計人員的目標還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來證實企業(yè)的財務報表（或報告）中對受到環(huán)境問題的影響的項目已經(jīng)公允地揭示。
2.審計依據(jù)有所變化
毫無疑問，環(huán)境審計中有關環(huán)境法規(guī)將成為新的審計依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項的特殊性，從長遠看，務必制定權威的會計準則來明確地規(guī)范環(huán)境事項給財務報表帶來的影響的確認、計量和披露。到那時，這些會計準則將成為審計人員判斷環(huán)境財務信息披露公允性的依據(jù)。目前，還沒有哪個國家制定了這類準則，在這樣的情況下，審計人員只能根據(jù)已有的會計準則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。
3.對審計人員的要求較高
一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負債等項目的確認和計量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環(huán)境法規(guī)往往很復雜、具體，環(huán)境知識有較強的專業(yè)性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導致財務報表重要錯報的情況。
另一方面，因環(huán)境問題的財務影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應的環(huán)境會計準則的情況下。
4.審計風險相對較大
一方面，環(huán)境財務信息的不確定性、專業(yè)性的特點，難免給審計人員帶來一定的風險。另一方面，從環(huán)境問題可能導致的嚴重財務后果看，也孕育著較大的審計風險。
隨著社會對環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔的成本和負債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀北美最嚴重的災難性事件——Hooker化學公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業(yè)財務狀況帶來嚴重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營�？梢栽O想，一旦經(jīng)審計的財務報表中后來被證實沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。
因此，對這種非獨立環(huán)境報告進行審計時，注冊會計師應加強風險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風險。包括了解被審計單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風險；了解可能涉及報表中環(huán)境信息認定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務有關的控制環(huán)境；風險評估時充分考慮環(huán)境固有風險；必要時尋求環(huán)境專家的幫助等。
�。ǘ┆毩⒌沫h(huán)境報告——環(huán)境績效報告的審計問題
非獨立的環(huán)境報告審計還是注冊會計師比較熟悉的業(yè)務，而環(huán)境績效報告審計是注冊會計師的一項新業(yè)務。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術和方法及審計依據(jù)這幾方面來分析這兩類報告審計的異同。
1.審計人員的資格要求
�。�1）從職業(yè)道德水準上說，不管是非獨立環(huán)境報告還是獨立環(huán)境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關系，既具備形式上的獨立，又具備實質(zhì)上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查研究，使主觀與客觀一致，做到審計結論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計人員應當具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。
�。�2）從審計人員的個人素質(zhì)上來說，兩類報告的審計有較大的差異
�、侏毩h(huán)境報告的審計人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識和專業(yè)技術。環(huán)境績效報告中技術、實物等非貨幣指標占很大的比例，即使是貨幣指標也可能和傳統(tǒng)財務會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進行審查驗證，對環(huán)境科學技術知識的掌握遠比會計、財務、審計知識更為重要。所以，和非獨立環(huán)境報告審計相比，環(huán)境績效報告審計對環(huán)境專業(yè)知識的要求要高得多。業(yè)務本身要求從業(yè)人員除懂得財務、審計知識外，還要涉獵社會學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、工程學等方面的知識，能夠從技術上認清考察對象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環(huán)境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。
�、趯徲嬋藛T的個人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計人員應具有較強的口頭和書面表達能力，能夠與其他環(huán)境審計人員共同合作，進行溝通。審計人員要有根據(jù)證據(jù)進行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區(qū)的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。
③從培訓以及認證上說，獨立環(huán)境報告的審計人員必須經(jīng)過必要的培訓及通過一定的資格認證后才能進行環(huán)境審計，這種認證不同于注冊會計師的資格認證。如在我國，只有通過中國環(huán)境管理體系認證指導委員會下設的“中國認證人員國家注冊委員會環(huán)境管理專業(yè)委員會”的前期培訓，并獲得結業(yè)證書，并在之后接受在職培訓，通過一定標準的審計人員才可能開展環(huán)境審計業(yè)務。
2.審計技術和方法方面
很明顯，環(huán)境績效報告的審計不同于常規(guī)的財務審計和合規(guī)性審計，也有別于常規(guī)的績效審計，因此審計技術和方法也必然有所不同。通常認為，常規(guī)的審計方法，如觀察、函證、檢查、計算等也適用于環(huán)境審計，但是這些方法要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來才能用于環(huán)境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規(guī)審計方法外，也必然要求運用一些不同于常規(guī)審計的技術和方法，這些方法往往是“非審計技術”，而是相關學科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標的真實性，需要環(huán)境測量的技術和方法；對披露的環(huán)境效益和費用信息，需要運用環(huán)境經(jīng)濟學的費用效益分析法、經(jīng)濟評價法驗證其合理性。
費用效益分析方法，是從整個社會角度出發(fā)，分析某一項目對整個國民經(jīng)濟凈貢獻的大小。它不同于純財務上的分析。企業(yè)財務上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟學家開始將費用效益分析方法應用于環(huán)境污染控制的決策分析，對環(huán)境質(zhì)量的變化進行評價。近十年來，我國在環(huán)境費用效益分析理論上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費用效益分析之外，對建設項目的環(huán)境影響費用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費用將是企業(yè)環(huán)境績效報告的重要內(nèi)容，對此內(nèi)容進行審計，自然要用到費用效益分析方法。
環(huán)境經(jīng)濟評價方法是指審計人員對環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務的經(jīng)濟價值直接進行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調(diào)查評價法等方法來對環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費用進行評價。
3.審計依據(jù)方面
環(huán)境審計也是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是一項嚴肅的工作，要進行審計，就需要有審計依據(jù)。環(huán)境績效報告的主要審計依據(jù)應是有關部門對于環(huán)境績效報告制定的有關標準。從目前西方國家的實踐看，環(huán)境績效信息的披露主要是自愿披露，披露的內(nèi)容、形式不統(tǒng)一。但從長遠看，為保證信息的質(zhì)量、不同企業(yè)間信息的可比性，環(huán)境績效信息的披露必將從自愿披露轉(zhuǎn)向強制與自愿相結合的模式，同時對環(huán)境績效報告應揭示的具體內(nèi)容、采用的格式、報告周期等均應制定出標準來加以規(guī)范。這些標準將成為環(huán)境績效報告審計的主要依據(jù)。除此之外，有關的環(huán)境法規(guī)、環(huán)境測量的技術標準也將成為績效報告的審計依據(jù)。
審計可以提供環(huán)境績效報告的鑒證服務。從審計內(nèi)容看，在具備了報告編制的相關標準前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告的內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項。審計人員可以相關規(guī)定為依據(jù)，也可能要運用自已的專業(yè)判斷，搜集審計證據(jù)來確證這一點。（2）驗證報告內(nèi)容是否真實、可靠。對于以數(shù)據(jù)指標形式列示的，可以通過實際測量來驗證；對于敘述性的內(nèi)容，應考慮其措辭是否恰當；對屬預測、估計性質(zhì)的數(shù)據(jù)，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評價企業(yè)環(huán)境績效或環(huán)境責任的履行情況。
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審計的報告10
1、實訓目的：
主要是彌補審計理論課堂教學“紙上談兵”的不足。通過實訓，使得學生可以將審計基礎知識、，審計基本理論和審計實務有機結合起來，并在“實戰(zhàn)”演練中增強對審計的感性認識，加深對審計過程的了解，熟悉審計基本理論和技能的運用，為將來從事審計、會計工作打下堅實的基矗
2、實訓內(nèi)容：
以企業(yè)的年度會計報表為實訓資料，采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭M行系統(tǒng)操作實驗，包括接受被審計單位的委托，簽訂業(yè)務約定書，編制審計總體策略和具體審計計劃，運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問，函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等主要審計程序，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，編制審計工作底稿。最后對審計證據(jù)進行整理、分析、鑒別、匯總，形成恰當?shù)膶徲嬕庖姡⒊鼍邔徲媹蟾妗?/p>
3、實訓總結：
兩個星期緊張的審計實訓，時間就這樣在忙碌中匆匆過去了，留給我的都是豐富的經(jīng)驗和深深的體會。
我們實訓的目的是注重“教學”與“實踐”相結合，提高學生的動手能力，增強對審計知識進一步的理解，培養(yǎng)學生對審計知識的靈活運用以便于在以后的就業(yè)不至于“手慌腳亂”！
在這次實訓中，我深刻地體會到“什么是團隊合作精神”，因為對一個企業(yè)進行審計是一件非常繁重的工作，一個小組必須要有一個有序的分工，然后再綜合大家的工作成果，最后才能做出最后的結果。
我們的實訓總共分為7大模塊，分為：
1、計劃階段審計實務操作；
2、銷售與收款循環(huán)的審計；
3、采購與付款循環(huán)的審計；
4、生產(chǎn)與服務循環(huán)的審計；
5、籌資與投資循環(huán)的審計；
6、貨幣資金的審計；
7、審計報考。
由于我們小組的人數(shù)較多，為了工作更有效率，所以我們采用了抽簽的方法進行了分組和分配工作，針對前面6個模塊，平均2個小組成員負責一個階段，第7個階段就根據(jù)各組的工作底稿等資料進行整理并出具審計報告。
我和另外一位小組成員主要負責第一階段即“計劃階段審計實務操作”。我們“簡單”而似乎又 “繁瑣”的實訓步驟如下：
1、開展初步業(yè)務活動，與委托單位簽訂業(yè)務約定書；
2、通過資料，了解被審計單位及其環(huán)境，識別評估其重大錯報風險；
3、針對評估的重大錯報風險計劃實施的程序；
4、初步確定重要性水平與可接受的審計風險；
5、編制總體審計策略與具體審計計劃。
根據(jù)實訓的步驟，我們填制的表格有：基本情況表、承接業(yè)務的風險初步評價表、審計業(yè)務約定書、橫向趨勢分析表、縱向趨勢分析表、比率趨勢分析表、分析性測試情況匯總表、識別并評價與審計相關的重要的內(nèi)部控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行、審計風險初步評價表、審計總體工作計劃表。以上表格統(tǒng)稱為“計劃階段審計工作底稿”。
我的專業(yè)是審計實務，但這是第一次真正意義上了解到審計是做什么的。懷著一份新鮮和好奇感開始了實訓的第一天。雖然之前有參加過會計模擬手工記賬的實訓，但這次的感覺卻完全不同，尤其是那個工作氛圍，幾乎全靠自己的能力和理解，剛開始時，面對著一堆的委托單位的資料，我竟然有點無從下手的感覺，久久不知如何開始，后來在老師的耐心指導下，開始有了一點頭緒，一個上午4節(jié)課，就在分組，分配工作，和一堆疑問中飛速過去了，但手中的工作還遠遠未達到自己所期望的`要求進度。由于上午已經(jīng)進行了分工，其他組員是沒有理由幫你的，所以下午3節(jié)課，幾乎都在看資料，眼睛看到生疼，非�？菰铮埠芾�，但是看到開始有點進步了，雖然只是填了一張基本情況表，但看到成果，感覺很充實！
有了第一天的經(jīng)驗，第二天就比較容易上手了，一整天都是看資料，填表，討論，研究，有一種工作的責任感，團隊合作的精神就更加突出了，如果是自己一個人的話是很困難的，因為一個人的能力畢竟有限。接下來的幾天里，我們幾乎都按照第二天的模式進行。
在第二個星期，6組成員幾乎都把自己負責的工作完成了，由項目經(jīng)理把各組的工作底稿收上去，并根據(jù)第7個模塊的工作流程
提示，又一次給大家安排了工作，后來在大家的共同努力下，一份聚集眾人努力成果的審計報告誕生了！
經(jīng)過這些天的審計實訓，是我的審計學知識在實際工作中得到了驗證，并具備了一定的基本實際操作能力。但在取得實效的同時，我也在操作的過程中發(fā)現(xiàn)了自身的許多不足：1、比如自己不夠細心和沒有耐心，經(jīng)常會因為資料的枯燥而放松自己去想一些不相干的事，以致遺漏了某些細節(jié)，導致后來填表時為了謹慎又要重新看一遍，引起了不必要的麻煩；2、雖然實訓中有老師指導，但是很容易就發(fā)現(xiàn)自己的審計學基礎知識沒有打好，今后還得加強練習。
由于這次的實訓是團體合作的，小組成員間進行了詳細的分工，所以某些模塊我們沒有參與到，自我感覺有點遺憾，因為不同的模塊都是對不同的會計基礎知識進行檢驗的最好結果。雖然這次實訓因為時間關系，沒有克服分崗實訓工作不到位的不完整，不系統(tǒng)的現(xiàn)象，但已經(jīng)讓我們了解到審計基本要求，掌握從理論到實踐的轉(zhuǎn)化過程；熟練掌握了審計操作的基本技能，講審計專業(yè)理論知識和專業(yè)實踐有機的結合起來，開闊了我們的視野，增加了我們對審計實踐運作情況的認識，為我們畢業(yè)走上工作崗位奠定了堅實的基矗
審計的報告11
隨著經(jīng)濟的增長，建筑能源消耗日益增加，而在約430億m2建筑中，只有4%采取了節(jié)能措施，其單位建筑面積采暖能耗甚至為發(fā)達國家新建建筑的數(shù)倍以上。根據(jù)測算，如果不采取有力措施，到20xx年中國建筑能耗將是現(xiàn)在3倍以上。但公眾對能源是否得到有效的利用并不清楚，節(jié)能意識薄弱，能源浪費現(xiàn)象很嚴重。在礦物燃料有限的情況下，節(jié)約能源不僅使個人受益，更有利于全球環(huán)境保護和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。而建筑耗能的日益增長使得建筑節(jié)能顯得愈來愈重要，為此建筑能源審計首先在國外興起，以明示建筑能耗，分析建筑能耗的潛力。
國內(nèi)外的能源審計主要是針對一些大型商業(yè)建筑和公用建筑展開，對大學建筑的能源審計案例還很缺乏，因此本文試通過對大學建筑的用能進行審計并作節(jié)能潛力的分析，為我國高校建筑的節(jié)能提供參考。本文以某大學綜合樓為例，對其進行了詳細的能源審計，獲得了大學建筑物的能耗特點，分析了大學建筑物的節(jié)能潛力，綜合利用各類節(jié)能技術，大學建筑可節(jié)能8%-12%。
第一章能源審計研究
1.1能源審計的目標
本次能源審計的目標主要包括:
�、俅_定該綜合樓的用能系統(tǒng)，并將總能耗分配到照明、空調(diào)、辦公設備和其他實驗設備等各個子系統(tǒng)；
�、谟嬎阍摼C合樓的能耗指標，并將此指標與濟南地區(qū)類似建筑的參照能耗指標作對比；
�、坩槍υ摻ㄖ�，分析節(jié)能潛力，提出相應節(jié)能和提高能源利用效率的改進措施。
1.2數(shù)據(jù)收集步驟
能源審計中的測算和能耗數(shù)據(jù)的收集包括以下步驟:
1)收集歷史數(shù)據(jù)。收集的信息包括:歷年的電費記錄，科技樓的規(guī)劃布局和日常運行管理記錄。
2)初步調(diào)查。進行實地調(diào)查、現(xiàn)場測量，并與綜合樓的管理人員進行交流。另外，現(xiàn)場測量的數(shù)據(jù)可以作為建筑物管理員提供數(shù)據(jù)的補充�，F(xiàn)場的調(diào)查實測對于掌握系統(tǒng)的運行特點，確定建筑的能耗構成及其相應的節(jié)能潛力有非常重要的作用。
3)深入調(diào)查。分析歷史數(shù)據(jù)和日常管理記錄，對有節(jié)能潛力的設備和系統(tǒng)的整體性能進行了細致的調(diào)研。
4)數(shù)據(jù)分析與確認。歸納分析了調(diào)研和實測獲得的數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)與標準參照數(shù)值和實施標準對比。通過分析得出節(jié)能潛力，制定節(jié)能措施，確定節(jié)能改造效益。
第二章 建筑設備審計及環(huán)境評價
2.1建筑審計
該綜合樓屬于大型公用建筑，20xx年投入使用�？偨ㄖ娣e為24632.5m2，包括多媒體教室、多功能實驗室和辦公室�？偣灿善邔咏ㄖM成(六層地上建筑和一層地下室)。屬于磚混結構，窗戶較多，具有很好的采光效果。除去冬季集中供暖外，電力是該建筑惟一的能源。
2.2設備審計
1)照明系統(tǒng)。房間內(nèi)采用40W的節(jié)能熒光燈管，大廳及走廊內(nèi)采用36W節(jié)能熒光燈管和45W白熾燈，整棟建筑的照明系統(tǒng)中熒光燈占98%，其他燈具占2%。
2)空調(diào)系統(tǒng)。辦公室多采用KFR-70LW分體立式空調(diào)和KFR-32LW分體掛式空調(diào)系統(tǒng)，實驗室內(nèi)多采用BCD-215KADZ分體立式空調(diào)系統(tǒng)；教室內(nèi)夏季多采用86W普通吊扇進行通風換熱。
3)供熱系統(tǒng)。熱能用于該樓的冬季采暖，其載體為學校鍋爐房供應的熱水，鍋爐為2臺20噸/小時的熱水鍋爐，供水溫度為95℃，回水溫度為70℃。
4)其他系統(tǒng)。實驗室內(nèi)設備和辦公設備均不定時運行。
2.3室內(nèi)環(huán)境評價
夏季辦公室內(nèi)溫度為22～28℃之間，在舒適范圍內(nèi)，實驗室根據(jù)實驗要求自行調(diào)節(jié)溫度，教室溫度略高，在25～31℃之間，冬季采用集中供暖和空調(diào)，辦公室和教室溫度均在15～19℃，溫度舒適，實驗室根據(jù)實驗要求自行調(diào)節(jié)溫度。
第三章 建筑物設備能耗
3.1不同房間比較
各個房間的使用類型不同，造成各設備在整體中所占比例的不同，從圖1可以看出，教室主要的能耗為照明消耗，風扇和電腦占到的比較小。而辦公室電腦占有很大比例，其次為空調(diào)，照明所占很少，這和辦公室的使用方式和時間是相關的。實驗室電腦所占比例最大，其次是照明，從中可發(fā)現(xiàn)，各個實驗設備運行時間較少，沒有占到很多的比例，實驗室和教室相比，人數(shù)比較少，控制室內(nèi)舒適度就比較容易，所以，空調(diào)和風扇所占比例較少。
3.2不同時間比較
通過審計數(shù)據(jù)得知，20xx年10月至20xx年9月中包括寒假和暑假兩個假期。根據(jù)現(xiàn)場調(diào)查的設備狀態(tài)、教學課程安排表、教室安排時間表和學校財務憑據(jù)等綜合信息，確定照明的運行時間、電腦的.運行時間和實驗設備的運行時間，進而確定用電設備的運行。通過統(tǒng)計分析與計算，照明、電腦和空調(diào)等設備的計算如圖2所示。實際耗電量與現(xiàn)場考察而預測獲得的耗電量數(shù)值非常接近，變化趨勢反應了氣溫變化所帶來的耗電量的差別。
一般11月的耗電量比10月的耗電量多，其變化主要由兩個部分組成，一是冬天的來臨，使得空調(diào)以供熱方式運行，二是可能晚間時間變長而增大照明負荷增加�？傮w來看每年的耗電量在11月和12月及5、6月份最高，這是由于10月和11月份照明時間較長，在集中供暖前使用了空調(diào)增加室內(nèi)溫度，5、6月份的濟南溫度高，濕度大，造成空調(diào)和風扇使用時間很長，所以耗電量很大，而2月和8月最低說明假期期間許多教室不開放，只有部分實驗室和辦公室運行。1月和7月是由于一半時間為假期，所以耗電量相對較少。其他月份為春秋季節(jié)，北京地處北溫帶，春秋時節(jié)氣候舒適，省去了空調(diào)和風扇耗電。
3.3供熱能耗
20xx年冬季，采暖天數(shù)為130天，折算煤耗量21.2kg/m2，折算采暖費為12.67元/m2。該綜合樓采暖面積24632m2，折算總煤耗量為522198.4kg，總采暖費用為312087.44元。
第四章 節(jié)能分析
4.1節(jié)能潛力分析
該大學20xx-20xx學年，秋季開學時間為20xx年9月3日-20xx年1月21日，春季開學時間為20xx年2月19日-20xx年7月21日，所以用能主要集中在開學期間，該綜合樓在寒假與暑假期間均關閉部分樓層。該綜合樓的空調(diào)設備主要用在辦公室，且北京的夏季氣候溫度變化一般較高，濕度變化小，所以空調(diào)的運行時間只是在5月底至8月中旬，每年幾乎沒有太大的變化。用于教學科研的實驗設備都有相對穩(wěn)定的運行時間，能耗變化穩(wěn)定。
據(jù)統(tǒng)計，一般性的公用建筑或住宅等一般性非住宅建筑的耗電量是20～60kWh/m2之間，而大型公共建筑(如高檔寫字樓、賓館、大超市等)的耗電量是100～300kWh/m2，實際上超過350kWh/m2。據(jù)20xx年北京市建設局等單位組織的建筑能耗調(diào)查顯示，辦公建筑年電力能耗平均為100kWh/m2，教育建筑為55kWh/m2，住宅建筑為40kWh/m2，并且還有不斷增大的趨勢。20xx年年初北京有關部門對部分國家機關辦公建筑、大型公共建筑、北京市屬大專院校組織了建筑能耗審計工作試點。其中信息顯示，商場的耗電量最高，年耗電量達到175.5kWh/m2；大專院校辦公樓最低，為34.57kWh/m2；而某2.7萬m2實驗室和辦公樓，為64kWh/m2.；某理科學院占地1.5萬m2，為98kWh/m2。該綜合實驗樓用電量為64.4kWh/m2，其不同于普通的教育建筑，可以看出能耗并不是很高。然而，根據(jù)該綜合樓的實際情況可知，照明用電占總用電的39%，總耗電量為618790kWh，每平米每年耗電量約為25kWh，每平米耗電量約為6.8W，高于規(guī)定的6W/m2，降低用能消耗主要在照明用電方面，采用自然光及節(jié)電控制系統(tǒng)等相關措施，照明用電可降低20%～30%，總能耗可降低8%～10%，節(jié)約電費約79205～118807元，可節(jié)約16121～28960千克標準煤，可減少13128～19693千克粉塵的排放，可減少二氧化碳排放為48120～72180千克，二氧化硫減排量為1448～2172千克。
4.2節(jié)能措施
根據(jù)實測數(shù)據(jù)和分析，可采用以下節(jié)能措施:
1)開展杜絕浪費等節(jié)能宣傳活動，讓每一個學生都能根據(jù)實際情況，選擇照明場所。
2)熒光燈是主要照明光源，采用低損耗繼電器降低熒光燈能耗。
3)采用建筑照明及用電設備節(jié)電控制系統(tǒng)控制開燈數(shù)量，建議采用JZJD-1型控制系統(tǒng)，利用紅外傳感器根據(jù)人數(shù)調(diào)節(jié)開燈數(shù)目。
4)充分利用自然光，科技樓的窗戶面積較大，大部分教室都有外墻，采光充分，這是降低照明用電的可靠保證。
5)安裝負荷監(jiān)測裝置，發(fā)現(xiàn)負荷的變化規(guī)律，或者發(fā)現(xiàn)不必要的電能負荷，也為電能消耗分析提供數(shù)據(jù)，以更細致地進行能耗分析。
第五章 結論
通過對該大學綜合樓的詳細能源審計，獲得了大學建筑物的能耗特點，大學建筑物按照不同的使用方式具有不同的能耗分布；分析大學建筑物的節(jié)能潛力，照明為主要能耗，綜合利用各類節(jié)能技術，大學建筑可節(jié)能8%～12%。
審計的報告12
我的三個月實習是在天津一稅務師事務所進行的，從XX年xx月xx日到XX年年xx月xx日。公司規(guī)模不大，總共十幾個人，全職的有4個注冊會計師，4個注冊稅務師，底下有10來個科員，科員一般都在做代理記賬和代理報稅。所長原來是在財政局上班的，后出來自己創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)辦了這家公司。公司主要業(yè)務有稅務籌劃，代理記賬，代理報稅等。部門有審計部，財務部(代理記賬)，稅務部(代理報稅)。我去分配到審計部，跟著一個注冊會計師做審計。
剛去所里，所長給我們進行培訓，講稅收政策，以及審計底稿如何做，代理記賬如何做等。
一個月的實習期間我獲取了不少新知識也鞏固了許多老知識，并通過親身實踐體驗，進一步提高了我的業(yè)務水平，尤其是觀察、分析和解決問題的實際工作能力。這個月主要的工作是出去審計，所以對審計程序比較清楚，也對其了解的比較透徹，故現(xiàn)對所有審計程序總結如下：
一、審計準備階段
凡事預則立，不預則廢， 為了進一步規(guī)范財務審計程序,加強審計管理，提高審計質(zhì)量，須按照審計程序，在審計前制定詳實的審計計劃。
1、安排審計任務、選派審計人員、組成項目審計小組、確定項目負責人;
每有客戶要求審計，所長級領導人物就會根據(jù)注冊會計師們的時間安排情況，選中一個注冊會計師來負責，同時給安排幾個審計助理，在所里一般為兩個實習生，組成審計小組。
2，審計前，提前和被審計單位溝通交流，提出審計時須準備的資料;
我們出去審計通常被稱為“下戶”，每次下戶前一天，會打電話和單位聯(lián)系，先尋問一下單位的會計記賬情況，讓他們準備好第二天需要的資料，準備好我們審計的場所，一般是會議室。
3、由被審計單位事先提供有關資料;
審計資料一般包括營業(yè)執(zhí)照、稅務證、驗資報告、上年度審計報告、企業(yè)所得稅申報表草稿，企業(yè)總賬，明賬，資產(chǎn)負債表，原始憑證上，記賬憑證等，
4、制定審計工作方案;
負責審計的注冊會計師具體安排各個小組成員的審計任務，所里一般是兩個實習生負責資產(chǎn)負債表，主任會計師負責利潤表的審計。
二、審計實施階段
1、召開審計準備會議，明確審計意圖;
審計當天，在審計之前負責某公司的審計小組成員會開個會，使各成員都明白審計目的，和審計中需要注意的問題。
2、檢查評價討論公司內(nèi)部控制制度;
通過在公司審計，發(fā)現(xiàn)公司中存在的問題，小組成員討論公司的內(nèi)部控制問題，進而在容易出現(xiàn)問題的地方給予更多的關注。
3、查閱有關文件及會計資料，審查會計憑證、帳簿、報表及其所反映的經(jīng)濟活動情況，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。
對應資產(chǎn)負債表和利潤表上發(fā)生的各科目，逐項進行審計。對有問題的科目，可查閱公司明細賬，原始憑證，并要求公司提供有關證明文件等。
4、按規(guī)定做好審計記錄，編寫審計工作底稿，對需進一步核查的問題應及時調(diào)查、取證。
審計底稿要按照所得稅審計底稿要求的格式和內(nèi)容來編寫，保證審計底稿的完整，清晰。證據(jù)必須充分。
三、審計報告階段
1、分析、整理、復核審計工作底稿;
所里的客戶一般都是賬比較簡單的，所以一天都能夠?qū)復�。回到所里再分析、整理工作底稿�?/p>
2、撰寫審計報告初稿，并提交討論審核后定稿;
通過審計底稿，寫審計報告初稿。并且經(jīng)過三級復核。
3、審計報告初稿送被審計單位征求意見，被審計單位有異議的即時告訴審計單位;
所里初稿定了時，要就初稿內(nèi)容征求被審單位意見，如果被審單位有意見時，雙方即時協(xié)調(diào)。
4、審計小組對被審計單位返回的意見應進一步復核查清，經(jīng)討論后并修改審計報告;
審計小組綜合被審單位意見，對審計底稿進行再一次審查。
5.按照客觀公正、實事求是的原則出具審計報告，同時報所領導審批，并送達被審計單位。
在按照客觀公正、實事求是的原則下，雙方就審計初稿達成一致意見時，則可以報所領導審批，并送達被審單位。
6、對審計結果的落實情況進行回訪、后續(xù)審計。
7、在審計項目終結后，歸納整理好有關項目的`檔案資料，移交檔案室統(tǒng)一歸檔管理。
審計結束，則所有資料歸檔案室統(tǒng)一管理。
一個月的實習時間過去了，幾乎天天出去審計，面對如此種種形形色色的大中小企業(yè)，看到不同行業(yè)不同的賬，不同公司不同的問題，不同問題不同的解決方法，天天接受新鮮事物，給我一個剛出校門的學生增了很多壓力。涉獵知識的廣泛性和復雜性，諸多的會計政策和稅種優(yōu)惠政策，對我的工作也提出了嚴峻的考驗。同時人與人之間如何溝通，如何表達自己的思想并傳遞出準確而有效的信息，都是我以后應當多加學習的。
審計的報告13
一、實習目的：
本次實習的目的主要有四個：一是充實、印證、深化我們所學的專業(yè)知識。因為我們在學校里面所學的專業(yè)知識，除了考試是沒有其他方式檢驗和鞏固的方法，因而學過之后又很快的忘記了；二是讓我們理論聯(lián)系實踐，分析、處理實際工作中可能遇到的問題。所學知識如果不運用，永遠都只是理論。一個簡單的例子就是我們在會計課上所說的記賬憑證，其實并不知道它是什么樣子，該怎樣填寫，只有實習時，我們才會看到企業(yè)的記賬憑證，甚至自己動手去填寫，這樣我們才會把一個抽象的知識點具體化；三是為了擴大我們的視野，增加對企業(yè)和會計的感性認識；四是為了增強我們的勞動觀念，紀律觀念，提高綜合能力，以適應未來的工作。
二、實習內(nèi)容：
本次的實習內(nèi)容由三部分內(nèi)容組成：一是聽專家講座。主要有王玉欣教授、中醫(yī)藥集團西安分公司的財務人員和華德誠會計事務所的'李所長。目的是讓我們了解相關專業(yè)知識，為后期的實踐打基礎；二是參觀幾個典型企業(yè)，簡單了解不同生產(chǎn)企業(yè)的工作流程。我們主要參觀了四個公司：康師傅飲品有限公司西安分公司、盾安電器有限公司、中鋼鐵公司和新華印刷廠。三是到實習單位實踐。我們這一組十個人去了希格瑪會計事務所。
三、實習安排：
本次實習為期一個月，也就是四周時間，從6月22日至7月19日。第一周在學校聽有關專家的講座并抽出了一天時間去參觀企業(yè)，從第二周開始去各實習單位開始實踐，實習結束后要有實習日志，周記和報告，同時有一個交流的機會。
四、實習單位介紹：
五、實習過程：
在本次的實習過程中，我受益匪淺，事務所的主要工作就是審計其他企業(yè)，所以我學到了一些簡單的審計方法。作為一名審計人員，在查賬工作開始之前及查賬過程中，應假設被查單位的會計資料或其中有關被查對象是有問題的，只不過尚不知其具體表現(xiàn)形態(tài)及其存在的業(yè)務環(huán)節(jié)。事實上，被查單位也許沒有財務問題，但查賬人員只有確立這一假設，才有可能以審查者的態(tài)度和眼光查閱被查單位的每一份所需檢查的會計資料，才有可能從多方面、多角度去檢查和評價被審計單位的會計資料的真實性，完整性，合理性和合法性，才能及時準確的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務的疑點。而且，審計人員要重視對備查單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的檢查、測試與評價。如果經(jīng)過檢查與測試，認為被查單位的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)部分環(huán)節(jié)健全，部分環(huán)節(jié)不健全，那么查賬人員可以將不健全環(huán)節(jié)的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動作為檢查的重點內(nèi)容。另外，審計人員要處理好順查和逆差的關系。順查和逆差可變換運用，順查中有逆差，逆差中有順查，順查與逆差相互結合、相互滲透。只有正確處理好順查與你查的關系，才能在順查與逆差的靈活運用中，即盡快抓住財務問題存在的重點環(huán)節(jié)，又及時、準確地發(fā)現(xiàn)疑點所在。
在假設被審計單位的財務有問題的前提下，確定合理的審計程序與審計方法，開始實質(zhì)性的審計。作為一名實習了不到一個月的學生，我對審計的技巧正掌握的并不透徹，事務所的師傅讓我做的是最基本的工作，即抽查憑證。在抽查憑證的過程中，師傅教給我如何從憑證中找出其企業(yè)存在的問題，同時我個人查閱了一些資料，知道如何從記賬憑證中找出企業(yè)的財務問題。
首先是為什么叫抽查憑證，而不是檢查每一張憑證。因為企業(yè)的記賬憑證會特別多，如果都檢查，工作量會很大；而審計人員只是希望從記賬憑證中找出可能存在的問題，如果能達到這個目的，就沒有必要做大量的工作。只要能到目的，工作越簡單越好。所以審計人員應從大量的憑證中抽取一部分進行審查。但應該如何抽取，抽取多少才算合理的呢？審計人員應該抽取金額數(shù)量較大的、有異常的記賬憑證。這里的數(shù)額較大是相對的，并沒有一個定值，而要以與被查單位的特定經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相聯(lián)系；這里的異常包括數(shù)字異常、發(fā)生時間異常、發(fā)生地點異常、往來單位異常、業(yè)務內(nèi)容及科目對應關系異常等情況。同時抽取的金額數(shù)必須達到所有發(fā)生額的一定比例。因為如果抽取的比例較小，則沒有代表性；同樣如果所抽取金額數(shù)占發(fā)生額的大部分，且都是沒有問題的，則可以斷定該企業(yè)是沒有財務問題的。
其次是如何從所抽取的憑證中找出問題，這也是我所寫的主要內(nèi)容。因為每一張記賬憑證都附有原件，即原始憑證。所以從原始憑證中找出財務問題也是審計的一個突破口，當然這要和記賬憑證結合起來檢查。原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任的會計憑證。所以審計人員應對接收的外來憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實性、完整性、合法性和合理性進行審查。原始憑證常規(guī)檢查的要點為：
�。�1） 原始憑證所具有的要素是否齊全，包括日期、數(shù)量、單位、金額等；
�。�2） 原始憑證所填寫的文字、數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定；
�。�3） 原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關人員是否全部正式蓋章，是否蓋有財務公章或收訖付訖記；
（4） 自制原始憑證（包括證、券、單、表）是否連續(xù)編號，其存根與所開具的憑證是否一致等；
審計的報告14
一、審計報告
二、已審項目執(zhí)行情況明細表及附注
1、項目經(jīng)費投入情況明細表
2、項目經(jīng)費支出情況明細表
3、項目經(jīng)費實際支出與預算支出差異明細表
4、購置、試制、改造設備費用及設備租賃費明細表
5、材料費用明細表
6、測試化驗加工費用明細表
7、國際合作與交流費用明細表
8、其他經(jīng)費支出明細表
9、項目經(jīng)濟指標完成情況明細表
10、財務執(zhí)行情況明細表附注
三、執(zhí)業(yè)機構營業(yè)執(zhí)照及執(zhí)業(yè)許可證復印件
審計報告
審計編號
ABC公司：
我們審計了后附的xx單位(以下簡稱ABC公司)xx年xx月xx日至xx年xx月xx日承擔" xx"項目(以下簡稱項目)的財務執(zhí)行情況明細表及附注，項目財務執(zhí)行情況包括本項目的經(jīng)費收支情況以及合同規(guī)定的經(jīng)濟目標的執(zhí)行情況。項目財務執(zhí)行情況明細表(以下簡稱明細表)已由管理層按照監(jiān)管機構的規(guī)定編制以滿足監(jiān)管要求。
一、管理層對明細表的責任
按照企業(yè)會計準則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關規(guī)定提供本項目真實、合法、完整的明細表以滿足監(jiān)管要求是管理層的責任。這種責任包括：
(1)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使明細表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?
(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對明細表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則以及深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關規(guī)定(包括《深圳市科技計劃項目管理暫行辦法》、《深圳市科技研發(fā)資金管理暫行辦法》、申報項目指南、科技項目合同書等)執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對明細表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關明細表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的明細表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與明細表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用相關會計政策的恰當性和作出相關會計估計的'合理性，以及評價明細表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表審計意見提供了基礎。
三、審計意見
我們認為，ABC公司xx年xx月xx日至xx年xx月xx日承擔" xx"項目的財務執(zhí)行情況明細表及其附注已經(jīng)按照企業(yè)會計準則、深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會對財政專項資金管理的相關規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司xx年xx月xx日至xx年xx月xx日承擔" xx"項目的財務執(zhí)行情況。
四、申報明細表編制基礎
我們注意到，明細表及其附注是ABC公司為滿足項目監(jiān)管機構深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會的要求而編制的。本報告僅供ABC公司向項目監(jiān)管機構深圳市科技工貿(mào)和信息化委員會申報項目驗收使用，因此可能不適用于其他目的。
xxxxxxx會計師事務所中國注冊會計師：
(蓋章)
中國注冊會計師：
中國深圳
二○一x年x月x日
審計的報告15
一、美國的審計體制及審計目標
美國審計分為國家審計、民間審計和內(nèi)部審計。國家審計機關由立法機構的審計機關和行政機構的審計機關兩部分組成。立法機構的審計機關包括美國國會所屬的會計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室；行政機構的審計機關包括聯(lián)邦政府各部門設立的監(jiān)察長辦公室和各州政府及地方政府下設的審計局或州政府部門的監(jiān)察長辦公室。民間審計是指在美國證券交易委員會的法規(guī)約束下實現(xiàn)的、以外部獨立審計為形式的注冊會計師事務所。內(nèi)部審計體制是為保證完成單位和企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行，在單位內(nèi)部自行設立的審計機構和審計人員，實行內(nèi)部監(jiān)督而進行科學的組織和管理的體系。根據(jù)美國法律要求，凡接受政府撥款的組織都要健全內(nèi)控制度，凡對外發(fā)行股票的企業(yè)都要設立內(nèi)部審計機構。
美國國家審計機構的工作目標和宗旨是為委托人和人民服務。立法機構的審計機關為各級議會和人民負責；行政機構的審計機關為行政機構負責。但是各級國家審計機構所必須遵循的基本準則都是：“負責”、“公正”和“可靠”。所謂“負責”是國家審計部門的工作性質(zhì)，就是要保證各級政府對美國人民負責：“公正”是審計部門高標準的專業(yè)精神，就是要客觀地、以事實為依據(jù)地無黨派及無意識形態(tài)地進行工作：“可靠”是審計部門的工作目的，就是要提供高質(zhì)量、及時、準確、有用、清楚和公正的報告和服務。如當前美國會計總署的工作目標和宗旨是為國會和聯(lián)邦政府提供及時和有效的服務：即一是為美國人民的安全和財政保障而提出現(xiàn)實和潛在的挑戰(zhàn)；二是回應對安全的威脅和國際間互相聯(lián)系的挑戰(zhàn)；三是幫助聯(lián)邦政府改變作用去面對 21 世紀的具體挑戰(zhàn)；四是作為模范的聯(lián)邦機構和具國際水平的專業(yè)服務機構去擴大聯(lián)邦審計部門自身的價值。美國的審計不同于我國的現(xiàn)階段的審計，而是通過現(xiàn)實的審計，發(fā)掘未來的要求和工作指向，既有前瞻性。審計任務大致來自三個方面，一是國會和國會成員要求做的，二是立法院委托做的，三是自身發(fā)展要求去做的。涉及范圍廣，既有人口老齡化、衛(wèi)生保健、社會保障、運輸安全問題、也有保證國家安全、世界環(huán)境保護問題等。聯(lián)邦審計署根據(jù)審計結果向國會提出相關報告和建議，不直接對被審單位下達處理意見，而是由國會作出處理意見。美國民間審計機構的審計目標是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)最大限度地獲取收益并擴大自身“公正”、“誠信”的社會影響。美國內(nèi)部審計機構的工作目標和宗旨就是保證單位和企業(yè)內(nèi)部控制機制的有序、有效運行。
二、美國的國有企業(yè)及國有企業(yè)審計
在美國，除郵政局、鐵路公司、高速公路收費站以外，其他 99 ％以上的企業(yè)都是非國有企業(yè)。國有企業(yè)數(shù)量不到企業(yè)總數(shù)的 1 ％，其財產(chǎn)約占社會總財產(chǎn)的 5 ％。這些企業(yè)運行的主要特點：一是不參與市場競爭。美國人認為，為了保證和創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，只要能賺錢的行業(yè)或領域政府就不應該進入經(jīng)營，已經(jīng)進入的也要私有化。在競爭領域，政府是第三方，是執(zhí)法者，政府公司參與競爭會破壞競爭。二是政府公司不納稅、不上繳利潤，而且只要是用于公益目的的項目，還可以從政府預算中獲取撥款，不要求投資回報。三是對國有企業(yè)的管理以國會的立法為核心。美國除頒布了綜合性、具有普遍適用意義的政府公司法外，還對政府公司采用單行法規(guī)定其設立目的、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍等。四是對國有公司采用國會聽證會監(jiān)督、公民監(jiān)督和政府審計機關監(jiān)督。
由于美國國有企業(yè)的上述特點，在美國政府審計機關基本上不開展對國有企業(yè)的審計工作。政府審計工作 20 ％為對各級政府和部門的財務審計， 80 ％是從事績效審計�？冃徲嫷脑u價標準是以審計項目所要達到的目標為標準。在過去的幾年中，聯(lián)邦會計總署僅對郵政局進行過績效審計。審計結果認定聯(lián)邦郵政局是一個虧損企業(yè)，效益一年不如一年，除政府和企業(yè)經(jīng)營管理原因外，私人企業(yè)飛速發(fā)展的電子郵件和快遞業(yè)務以及靈活的經(jīng)營方式爭搶生意是重要因素。但聯(lián)邦政府仍然對該國有公司進行保留，一是這些公司屬公益事業(yè)，是美國文化的象征，人民需要他；二是政府和人民認為這些老牌的國有公司應作為見證美國輝煌歷史發(fā)展的“紀念物”有永久保存的意義。
因此，美國國有企業(yè)及其經(jīng)營管理模式和中國的國有企業(yè)沒有可比性，下文所述及的審計風險防范、內(nèi)部控制測評方法等是指美國政府審計機關稅收審計、政府及部門公共收支審計、績效審計及社會審計和內(nèi)部審計通常采用的做法。從中我們可以得到啟示，思考可資借鑒的方法和經(jīng)驗。
三、審計風險防范
1 、風險防范從接受審計任務開始。美國各種性質(zhì)的審計機構只負責完成委托人正式委托并有明確目的的項目，決不擴大范圍。如政府審計機關的審計任務 90 ％以上是國會委員會及其成員和立法院委托的，其余任務是法律規(guī)定的，只有少量審計部門自定項目。就是對所要求的任務也要首先判斷先期信息的可靠性和完成該項目的可行性后才會決定是否接受任務，即用謹慎避免自陷泥澇。
2 、作好充分的審前準備工作是完成好審計任務的關鍵。美國審計部門一經(jīng)接受審計任務后便開始做審前準備工作。他們認為做好這項工作等于完成好任務的一半。不做很好的規(guī)劃，就有可能出現(xiàn)質(zhì)量問題。審前準備一般都要經(jīng)過以下四個階段：一是議案階段。即對所接受的任務性質(zhì)、要達到和可能達到的目標、難度、所需人力和財力、可能出現(xiàn)的審計風險及防范等進行充分的討論。二是初步的事實尋找和會見委托人，即審前調(diào)查階段。在這階段既要向委托人弄清最終意圖并索取其手中已經(jīng)掌握的一手材料，還要從外圍對被審計對象進行初步調(diào)查，從而確定重點和工作突破口。三是審計方案的設計和編制。實施方案的編制要求詳盡而具體，具有很強的可操作性。這和我國現(xiàn)階段的企業(yè)審計方案編制要求差不多。四是方案的審查和批準。每個實施方案均須層層審核，最后由部門最高審計官批準執(zhí)行。美國審計的審前準備工作時間很長，一般都要經(jīng)過4至6個月時間。
3 、嚴格執(zhí)行審計專業(yè)標準。美國會計總署（GAO）是根據(jù) 1921 年《預算和會計法》設立并按該法案規(guī)定行使部門職責。以后的新修正案和新法案進一步發(fā)展和延伸了審計的作用，并規(guī)定了審計的職責、范圍和標準�？偟膩碇v，政府審計的標準是國家法律，民間審計是在法律的基礎上執(zhí)行行業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計只對照內(nèi)控制度檢查并依靠內(nèi)審人員強烈的道德觀念。但不同性質(zhì)的審計機構針對不同的審計對象有很多不同的審計標準可供選擇。有些標準來自于專業(yè)學會，有些標準就是被審計對象的行業(yè)標準。當然每個審計部門還須執(zhí)行自己制定的審計方案標準、工作質(zhì)量標準、工作底稿標準等。但是不論是法律；還是政府的、行業(yè)的、專業(yè)的各種標準，對審計來說都是客觀的審計標準。審計按標準操作就可以避免很多風險。
?4 、質(zhì)量控制工作貫穿于審計過程的始終。美國各種性質(zhì)不同的審計部門為防范審計風險都十分重視質(zhì)量控制工作，而且將這項工作貫穿于審計過程的始終。歸納起來就是確保工作質(zhì)量要做 7 項準備， 7 道“閘門”進行質(zhì)量控制。確保工作質(zhì)量的 7 項準備工作：一是遵循審計標準，審計人員不得隨心所欲；二是工作人員的挑選，挑選與項目任務專業(yè)對口、精湛、高素質(zhì)、獨立的審計人員完成任務，特別注意要挑選最好的人員做最好的報告：三是不斷地對職員進行在職培訓；四是鼓勵、要求新老職員互相幫助：五是挑選部分人員進行不同的專業(yè)深造：六是通過參加各種研討會達到培訓的目的：七是作出科學、適當?shù)墓ぷ鞣秶?guī)劃、審計目標規(guī)劃和具體項目規(guī)劃。
美國審計工作是嚴格按步驟進行的，共分7個階段，每一個階段都被看作是一道“閘門”。審計工作的每一步、每一個行動都必須嚴格記錄在案備查，審計組或?qū)徲嬋藛T沒有完成某一階段的`任務就不能跨進下一階段，而且每個階段的工作責任目標都很明確，以此保證審計工作質(zhì)量。這 7 道進行質(zhì)量控制的“閘門”是：（1） 任務審查 （ 前已述及 ）（2） 接受任務。（3）承諾委托及設計方案模型。美國政府審計均是按審計組制定的審計方案設計模型進行的，審計方案設計模型提供了工作的基本邏輯�！澳Ｐ汀北仨毎ㄎ腥讼胍瘑T會，制訂內(nèi)部控制標準，要求所有分公司都要遵守。該公司不但建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，更重要的是通過不同方式對內(nèi)部控制體系不斷進行測評，通過自我調(diào)整，達到內(nèi)部控制的目標。該公司的主要做法有：一是聘請社會審計組織來審查，通過審查結果檢測內(nèi)部控制體系的安全完整。二是自我評估，公司內(nèi)部審計部門用公司的內(nèi)控標準來衡量自身的工作，通過測試每項工作，找出工作中的缺欠，進而完善審計工作。三是進行審計，通過對公司各部門控制風險進行評估后做出年度審計計劃進行審計。在審計項目風險評估中，通常認為，審計項目內(nèi)容變化越大，風險越大；商品采購或銷售量越大，風險越大；運輸和倉儲等變動頻繁的項目內(nèi)控風險大。公司還將所屬各部門根據(jù)風險模式分為高中低風險區(qū)，將審計重點放在高風險區(qū)，如工程、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡等部門做為高風險區(qū)，適當考慮中低風險區(qū)，如制造、維修等部門，根據(jù)項目風險程度高低，確定審計的頻率，高風險項目每年審計，低風險項目幾年審計一次，同時根據(jù)審計情況對風險區(qū)域進行適當調(diào)整。摩托羅拉公司所有會計信息電子化，內(nèi)部審計部門通過對分布在世界各地的分公司數(shù)據(jù)信息的研究分析，檢查控制風險，進行風險評估，降低審計成本。
美國德勤會計師事務所介紹，該事務所的審計以制度基礎審計為基本模式，側重風險基礎審計。在審計前期，首先分析客戶風險：調(diào)查了解客戶背景，考慮可能影響審計的風險，主要方法是由客戶填寫事務所預先設計的表格，表格中詳細列明各項需用了解的情況；然后制訂審計戰(zhàn)略，通常制訂依賴內(nèi)部控制計劃，進入調(diào)查客戶內(nèi)部控制階段，在此階段，審計人員主要依賴客戶的內(nèi)部審計部門的工作成果，通過對內(nèi)部審計人員的詢問，了解其工作流程，并依據(jù)事務所的內(nèi)部控制評價標準對其進行評價，認為其工作質(zhì)量達到審計水準時，利用其成果；進行符合性測試階段，通過測試，明確是否調(diào)整審計戰(zhàn)略，進而確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。在整個運作過程中，充分考慮審計風險的三個要素：固有風險、控制風險和檢查風險，以便制訂合理的審計戰(zhàn)略。通過內(nèi)部控制制度建全程度確定實質(zhì)性測試工作量的擴大或減少，在節(jié)約審計資源，降低審計風險的條件下達到審計的目的。德勤會計師事務所從 1997 年成立一個審計方法部，組織專業(yè)人員，專門研究審計會計準則及其變化，針對不同行業(yè)內(nèi)控薄弱點的不同，通過設計不同行業(yè)的測試程序軟件及不斷適應準則的變化，幫助審計人員盡快完成內(nèi)部控制測試工作，提高工作效率。該事務所開發(fā)的計算機軟件包括強大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和查詢系統(tǒng)及各種輔助審計工具，為審計人員提供幫助。
四、體會及建議
通過學習和思考，我們認為獨立執(zhí)法、向公眾負責、做充分的審前準備及審計方案模型設計、采用招投標辦法聘用社會審計機構完成審計任務等作法值得我國政府審計機關借鑒。另外，給我們印象較深的：一是審計長產(chǎn)生的方式很有特點，百先由國會向總統(tǒng)提出侯選人，然后交參議院確認和審核，由總統(tǒng)任命，任期 17 年，長于總統(tǒng)任期，任期內(nèi)除彈劾外，不得撤換，這就對審計長在任期內(nèi)履行職責的獨立性起到了保證作用。二是審計的法定職責、審計的使命，具有廣泛性。審計的任務是通過對政府各項事業(yè)的審計，支持國會履行憲法賦予的責任，行使監(jiān)督和立法職責，幫助政府改善工作，增強責任，確保政府工作的可靠性，為國家和人民謀取利益，回應對安全的威脅和國際間互相聯(lián)系的挑戰(zhàn)。三是審計人員配備是根據(jù)專業(yè)工作需要，配屬行業(yè)內(nèi)的精英強手，體現(xiàn)較強的專業(yè)性。在美國審計資源豐富，涉及領域非常廣泛，審計所要求的人員根據(jù)工作的需求，涉及多個學科和專業(yè)，對一個部門一個行業(yè)的審計，有資金使用方面的內(nèi)容，有專業(yè)業(yè)務要求的內(nèi)容，以及未來發(fā)展方向的要求，所以審計人員也是來自多個行業(yè)的技術人員或者專家組成，為審計增加新的內(nèi)容和不斷發(fā)展注入活力。為此我們提出幾點建議：
�。� 一 ）根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟建設的狀況，應進一步拓寬審計內(nèi)容和目標，國家審計應逐步向績效審計方向發(fā)展，在國家宏觀經(jīng)濟管理中發(fā)揮更大作用。開展績效審計是政府審計的發(fā)展趨勢，在美國，績效審計在政府審計業(yè)務中已經(jīng)達到 80 ％以上�？冃徲嫷闹饕矫媸琼椖亢凸芾砘顒印徲嫷哪繕耸琼椖考肮芾砘顒拥慕�(jīng)濟性、效率性和效果性。美國會計總署績效審計近年主要是圍繞衛(wèi)生保健、社會保障、自然資源和環(huán)保、運輸安全、美國國際利益、政府與犯罪和恐怖威脅作斗爭的能力等重點工作領域來開展的。通過對聯(lián)邦政府的政策、行政機構和項目的工作情況進行評估，確定其工作完成情況的好壞；通過財政和其他管琿審計手段對政府工作進行監(jiān)督，確定公共資金是否依照有關法律被有效、有成果地使用，進而幫助改善聯(lián)邦政府的工作，增強責任，為美國人民謀利。在我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，政府及有關管理部門績效不高、管理不善、責任履行不到位等造成的損失也是不可忽視的，因此，開展績效審計有廣泛的發(fā)展空間。我們應借鑒美國在績效審計方面積累的經(jīng)驗，圍繞人大、政府關心的熱點、難點和社會關注的問題，通過對被審計單位項目及管理活動的績效審計，對宏觀經(jīng)濟管理諸如政策、措施、手段和方法等開展審計評價，從體制、法制、機制和制度等方面提出解決問題的意見和建議。我們應隨著審計實踐不斷進行總結、完善和發(fā)展，在促進政府及有關管理部門履行職責、完善國家宏觀經(jīng)濟管理中發(fā)揮更大作用。為適應未來社會發(fā)展的需要，為政府提供更多的服務，對目前的審計業(yè)務做進一步的拓展，在現(xiàn)有業(yè)務的基礎上，逐步增加對社會服務行業(yè)和從事社會管理部門的規(guī)劃和預測、分析業(yè)務，對未來發(fā)展狀況進行評估和提出建議，為審計工作注入新的內(nèi)容。
�。� 二 ）采用先進的審計方法和規(guī)范的審計程序，防范和降低審計風險。美國國家審計在對被審計單位進行財務審計時，廣泛引入了戰(zhàn)略審計理論，風險控制方法和計算機審計手段，使審計人員能夠從宏觀的角度、用戰(zhàn)略的眼光分析被審計單位的發(fā)展方向和資金運轉(zhuǎn)狀況，確認內(nèi)部控制是否健全有效，發(fā)現(xiàn)財務活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而確定審計的重點領域，合理分配審計資源，從審計的手段方法上降低了審計風險，節(jié)約了審計成本，很好地解決了審計必須進行，但審計風險大的矛盾。我們可以借鑒美國的做法和經(jīng)驗，改進審計方法，樹立戰(zhàn)略分析理論和風險控制意識，轉(zhuǎn)變審計取證模式，由帳目基礎審計盡早過渡到風險基礎審計，制定內(nèi)部控制制度測評準則和風險評估指標體系，將計算機輔助審計技術運用到審計領域，建立綜合審計信息庫，掌握被審計單位財政財務收支及其發(fā)展變化，提高審計效率，防范和降低審計風險。
（ 三 ）分利用社會審計力量，解決審計力量不足問題。美國和我國一樣，政府審計力量不足，聯(lián)邦政府 （ 包括 19 個派駐機構 ） 共有 3300 名工作人員，州審計部門幾十到一百多人，一些縣政府甚至只有 3 至 4 名審計人員。但面臨國會、議員、政府、部門交辦的審計任務卻越來越重，因此，為完成工作任務就得由政府出錢聘用民間審計機構協(xié)助完成任務。聘用注冊會計師是采用面向社會公開招投標辦法。一般是通過媒體向社會公開發(fā)布招聘信息，符合基本條件的所有社會機構均可參與投標，投標者在一定的期限內(nèi)均須編制并提交出詳盡的《審計實施方案》（ 標書 ） ，政府審計機關再組織議標，最后確定中標者并進行公告，然后簽定包括責任、義務等各項要求在內(nèi)的聘用合同。并且政府審計機構要派專人對社會審計機構所做工作進行全過程的質(zhì)量監(jiān)督控制，以保證其工作質(zhì)量符合政府審計機構的要求。通過這種辦法，既解決了政府審計力量不足的矛盾，又能確保審計質(zhì)量，同時還會節(jié)約政府支出。培訓團所到的伊利諾州，其工作總量的 95 ％都是由社會審計機構來完成的；聯(lián)邦會計總署有 5 ％的工作是由社會審計機構完成的，一般是在審計力量不足的情況下，需要專家、專業(yè)人員時才騁請社會審計人員。因此建議無論是企業(yè)財務收支審計還是企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計都可以將其中的一部分業(yè)務，如企業(yè)的真實合法性審計委托給社會審計組織，通過建立完善的工作標準和審計準則，采取招投標等方式，將一些鑒證性工作交給社會審計組織，使國家審計機關有更多的人力和時間搞好政府投資項目的績效審計，發(fā)揮國家審計更高層次的作用，同時可以解決審計力量不足的問題。
�。� 四 ）樹立審計工作的權威性，審計工作的權威性不在于審計機關對于審計事項做如何處理，而在于審計機關客觀公正揭示事物的本來面貌，審計的落腳點是看人民群眾的利益是否得到保護，審計的事項是否符合國家和人民群眾的要求，國家審計機關應將監(jiān)督的結果公布于眾，讓全社會來監(jiān)督。這樣審計的權威性要大于審計決定本身，也不至于將審計機關陷于具體的事務之中。
（ 五 ）隨著經(jīng)濟建設發(fā)展的需要，在隊伍結構上應做相應的調(diào)整，今后的審計隊伍不再是單一的財務會計管理方面的人才，應是一支有律師、工程師、經(jīng)濟專家等各行業(yè)的專門人才組成的審計隊伍，為審計隊伍注入新的活力。
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