學習目的和要求

通過本章的學習，要求理解保稅加工貨物的報關程序、保稅儲存貨物的報關程序、特定減免稅進口貨物的報關程序等知識。重點掌握加工貿(mào)易進口料件銀行保證金臺賬制度、保稅貨物報關的基本手續(xù)、特定減免稅進口通關制度等內(nèi)容。

學習單元內(nèi)容概述

第一節(jié) 保稅加工貨物的報關

一、保稅加工概述（一般掌握）

二、加工貿(mào)易進口料件銀行保證金臺賬制度（一般掌握）

三、保稅加工的通關規(guī)則（重點掌握）

第二節(jié) 保稅儲存貨物的報關

一、保稅儲存貨物概述（一般掌握）

二、保稅貨物通關的基本手續(xù)（重點掌握）

三、保稅倉儲貨物的通關規(guī)則（一般掌握）

第三節(jié) 特定減免稅進口通關制度

一、特定減免稅進口通關制度（一般掌握）

二、特定企業(yè)減免稅進口貨物的報關（重點掌握）

三、特定用途（以科教用品為例）減免稅進口貨物的報關（一般掌握）

第一節(jié) 保稅加工貨物的報關

一、保稅加工概述

（一）保稅加工的概念

保稅加工是指擬用于制造、加工的貨物在海關監(jiān)管下暫緩繳納進口稅，作為原料、半成品臨時進口，經(jīng)加工后復運出口的一種保稅形式。

（二）保稅加工的形式及其特征

1．對外加工裝配

外商提供全部或部分原材料（主料）、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料（以下簡稱“料件”）和必要的機器設備，委托我方企業(yè)按國外廠商的要求進行加工、裝配，成品由國外廠商負責銷售，我方按合同收取工繳費。外商提供的作價設備價款，我方用工繳費償還的貿(mào)易形式。

這種貿(mào)易方式有兩種基本形式：

（1）來料加工：外商提供全部或部分原材料，我方企業(yè)按外商的要求加工出成品；

（2）來件裝配：外商提供零部件、元器件、配套件，我方企業(yè)按外商的要求組裝出成品。

業(yè)務特征：

① 加工裝配業(yè)務雖有料件進口和成品出口，但實質(zhì)上是一筆交易，故必須同時簽訂進出口協(xié)議。交易對我方來說，目的在于賺取加工費。同時通過加工裝配實踐，借以提高生產(chǎn)技術、產(chǎn)品質(zhì)量和管理水平。

② 加工裝配業(yè)務因系代外商完成產(chǎn)品的產(chǎn)制，故我方無需具備購買料件的外匯資金，也不負責料件的采購。

③ 對料件及加工后的成品并無所有權。因此，如果管理不善使料件損毀，或在加工裝配時超出規(guī)定損耗，都將承擔經(jīng)濟責任。

④ 我方不需負責成品在境外的銷售，只收取約定的加工費，與外商經(jīng)營盈虧無關。

2．進料加工

國內(nèi)有進出口經(jīng)營權的單位用外匯購買進口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡述料件），加工或裝配成成品或半成品后再外銷出口的貿(mào)易形式。

業(yè)務特征：

① 進料加工的料件多為本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)能力有限的品種，動用外匯購買進口的目的是為加工或裝配成適合外銷的成品再行出口，并以此創(chuàng)匯。

② 進料加工業(yè)務從料件采購、生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售均由我方經(jīng)營，盈虧自負。

③ 進料加工業(yè)務的料件是購買進口的，因而經(jīng)營者擁有所有權。但實際處置仍受到 進出口國家管制制度及海關通關制度的限制，原則上在未經(jīng)批準并辦理進口手續(xù)的情況必須加工成品返銷出口。

3．出料加工

出料加工是指將我境內(nèi)企業(yè)的原材料、輔料、零部件、元器件或半成品（簡稱料件），交由境外廠商按我方的要求進行加工或裝配，成品復運進口，我方支付工繳費的貿(mào)易形式。

業(yè)務特征：

出料加工貿(mào)易的業(yè)務特征與前述加工裝配貿(mào)易的業(yè)務特征相似，主要在加工關系上是反向的，雙方的權利、義務顛倒。

（三）保稅加工經(jīng)營的有關規(guī)定

1．保稅加工的經(jīng)營方式

根據(jù)國家有關的規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易可以下列方式經(jīng)營：

（1）由經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管機關批準，具有對外貿(mào)易經(jīng)營權的企業(yè)對外簽約，委托國內(nèi)有生產(chǎn)加工能力的企業(yè)加工或裝配；

（2）由上述具有對外貿(mào)易經(jīng)營權的企業(yè)會同國內(nèi)承接加工、裝配的生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合對外簽約，并由生產(chǎn)企業(yè)完成復出口成品的產(chǎn)制；

（3）由經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管機關批準，具有加工貿(mào)易經(jīng)營權的企業(yè)對外簽約并承接加工。

2．保稅加工的適用范圍

就進口加工而言，無論是加工裝配還是進料加工，其保稅業(yè)務原則上應限制在進口料件直接加工有形產(chǎn)品出口。

至于出口加工，按照現(xiàn)行規(guī)定，必須限定在“簡單加工”、“有限加工”的范圍內(nèi)，其加工程度原則上不能改變原出口貨物的物理形態(tài)。

超出上述范圍均不能視作合法加工，也不能以保稅方式通關。

3．保稅加工業(yè)務的審批管理

經(jīng)營企業(yè)開展加工貿(mào)易，必須事先報外經(jīng)貿(mào)主管部門審批。對能夠按規(guī)定提交各項證明文件和材料，且確有加工復出口能力的經(jīng)營企業(yè)，由加工貿(mào)易審批機關在嚴格審核企業(yè)所申報的單耗后簽發(fā)《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》，海關憑以備案。

4．保稅加工貨物的許可證管理

根據(jù)國家規(guī)定，屬于實行許可證管理的商品，當實際發(fā)生進出口時，必須向海關交驗進出口商品許可證。目前對保稅加工貨物在許可證管理上的實際措施（免領許可證）主要是：

（1）加工裝配或進料加工項目中用于加工生產(chǎn)復出口成品的進口料件可免領許可證；

（2）除屬國家實行配額招標管理的出口商品外的加工裝配項下出口成品可免領許可證；

（3）在限期內(nèi)運回境內(nèi)的條件下，出料加工的出口料件和復運進口的成品或半成品免領許可證。

二、加工貿(mào)易進口料件銀行保證金臺賬制度

（一）加工貿(mào)易進口料件銀行保證金臺賬制度的概念

它是指加工貿(mào)易合同在主管海關登記備案時，經(jīng)營單位持外經(jīng)貿(mào)主管部門批準該加工貿(mào)易合同的文件，憑海關核準的手續(xù)，按合同備案料件金額，向指定的中國銀行申請設立加工貿(mào)易進口料件保證金臺賬，待海關核銷合同后，由中國銀行核銷保證金臺賬的一種保稅業(yè)務制度。

從1999年6月1日開始，海關對從事加工貿(mào)易的企業(yè)實行分類管理，根據(jù)企業(yè)年加工實績和遵守國家法律的狀況，將企業(yè)分為A、B、C、D四類。國家對加工產(chǎn)品分為允許類、限制類和禁止類。A類企業(yè)不實行銀行保證金臺賬制度，B類企業(yè)和C類企業(yè)均實行銀行保證金臺賬制度。對C類企業(yè)、加工生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的B類企業(yè)和首次開展加工貿(mào)易并生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的企業(yè)，海關通過銀行保證金臺賬對其加工貿(mào)易進口料件收取應征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅等值的保證金，產(chǎn)品出口后予以退還。D類企業(yè)是發(fā)生過走私行為的企業(yè)，不得從事加工貿(mào)易，特殊情況下，經(jīng)海關批準從事加工貿(mào)易的，由海關按進口料件的稅款金額征收保證金。

（二）保證金臺賬的概念

它是指銀行根據(jù)海關核準的加工貿(mào)易備案進口料件金額建立的臺賬記錄。

（三）銀行保證金臺賬制度的基本運作程序

1．外經(jīng)貿(mào)主管部門審批合同

經(jīng)營加工貿(mào)易單位在對外簽訂加工貿(mào)易合同后，應根據(jù)加工產(chǎn)品的類別（如限制、允許）上報相應級別的外經(jīng)貿(mào)主管部門審批。

2．主管海關辦理合同登記備案

加工貿(mào)易合同經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門審批后，經(jīng)營單位須在加工生產(chǎn)企業(yè)所在地主管海關辦理合同登記備案手續(xù)。主管海關按合同備案料件金額簽發(fā)《開設銀行保證金臺賬聯(lián)系單》交經(jīng)營單位向指定的中國銀行辦理開設銀行保證金臺賬手續(xù)。對C類企業(yè)和從事加工生產(chǎn)限制類產(chǎn)品的企業(yè)，海關核定應繳納的進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，作為保證金，由企業(yè)在辦理銀行保證金臺賬手續(xù)時存入海關指定賬戶。

3．中國銀行開設保證金臺賬

經(jīng)營單位持主管海關簽發(fā)的《開設銀行保證金臺賬聯(lián)系單》向主管海關所在地指定的中國銀行申請設立保證金臺賬。中國銀行審核后按合同備案料件金額設立保證金臺賬或按海關規(guī)定收取保證金，并簽發(fā)《銀行保證金臺賬登記通知書》和保證金收存憑證，交經(jīng)營單位憑以向主管海關申領加工貿(mào)易《登記手冊》。

4．主管海關核發(fā)登記手冊

主管海關根據(jù)中國銀行簽發(fā)的《銀行保證金臺賬登記通知單或保證金收存憑證及其他有關單證，向經(jīng)營單位核發(fā)加工貿(mào)易《登記手冊》。

5．主管海關核銷合同

經(jīng)營單位在海關規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行完畢加工貿(mào)易合同或最后一批加工產(chǎn)品出口后，向主管海關辦理合同核銷手續(xù)。經(jīng)海關審核確認后，簽發(fā)《銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單》以及退還保證金通知單，交由經(jīng)營單位到銀行辦理臺賬銷賬手續(xù)。

6．臺賬銷賬

經(jīng)營單位持主管海關簽發(fā)的“銀行保證金臺賬核銷聯(lián)系單”向原設立臺賬的銀行辦理保證金臺賬的銷賬手續(xù)，領取應該退還的保證金及按活期存款利率計付的利息。海關與中國銀行按月對保證金臺賬的設立、核銷情況進行對賬。

（四）保證金臺賬的分類運作

1．不納入保證金臺賬制度管理

1）海關駐廠監(jiān)管或主管海關實行計算機聯(lián)網(wǎng)管理的保稅工廠，或從事飛機、船舶等特殊行業(yè)加工貿(mào)易的企業(yè)，或年加工出口額在3 000萬元（自營生產(chǎn)型企業(yè)出口額1,000萬美元）及以上，或年加工出口額1 000萬美元以上的企業(yè)開展的加工貿(mào)易，以及保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)開展加工貿(mào)易不納入保證金臺賬制度管理，按《企業(yè)分類計算機管理程序》，對上述不實行保證金臺賬制度的企業(yè)，該系統(tǒng)設定的系統(tǒng)代碼為AA（對上述企業(yè)亦稱作為AA類企業(yè)）。AA類企業(yè)不納入保證金臺賬制度管理；

（2）對金額在10 000美元及以下的加工貿(mào)易合同，如由A類或B類企業(yè)經(jīng)營，不納入保證金臺賬制度管理；

（3）對出口企業(yè)為履行出口產(chǎn)品合同，由外商免費或有價提供用于出口產(chǎn)品的輔助材料，在規(guī)定的輔料品種范圍內(nèi)，且每批合同進口輔料金額在10 000美元以下（含10 000美元），不納入保證金臺賬制度管理。

2．保證金臺賬的空轉

所謂保證金臺賬的“空轉”是指加工企業(yè)為開展加工貿(mào)易在指定的中國銀行開設保證金臺賬，但并不向銀行交付保證金的臺賬運作方式。

（1）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標準已評定為A類的企業(yè)，除前述不納入保證金臺賬制定管理的幾種情況外，加工限制類或允許類商品均適用保證金臺賬“空轉”的運作方式；

（2）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標準已評定為B類的企業(yè)，加工非限制類商品的，可適用保證金臺賬的“空轉”運作方式。

3．保證金臺賬的實轉

所謂保證金臺賬的“實轉”是指企業(yè)在中國銀行開設保證金臺賬后，將保證金存于海關在中國銀行設立的指定賬戶，企業(yè)在加工產(chǎn)品出口并辦理核銷手續(xù)后，銀 行退還保證金及其相當活期存款的利息的臺賬運作方式。

（1）按加工貿(mào)易企業(yè)分類標準已評為B類的企業(yè)，加工限制類商品，應以“實轉” 方式運作。

（2）貿(mào)易企業(yè)分類標準已評為C類的企業(yè)，無論加工限制類還是允許類的商品，無論合同金額大小，均應以“實轉”方式運作。

三、保稅加工貨物的通關規(guī)則

（一）稅收管理

1．全額保稅

所謂全額保稅是指進口加工貿(mào)易項下的料件，在合同備案的數(shù)額內(nèi)進口，可先予保稅，加工后對實際出口部分耗用的料件予以免稅（核銷），不出口部分按一般進口貨物規(guī)定繳納稅款和緩稅利息。

按現(xiàn)行規(guī)定下列幾種情況可適用全額保稅的稅收征管措施：

A．加工裝配合同備案數(shù)額內(nèi)的進口料件；

B．進料加工對口合同備案數(shù)額內(nèi)的進口料件；

C．在出口合同中訂明由外商提供部分料件條款的進料加工合同備案數(shù)額內(nèi)的進口料件；

D．經(jīng)海關批準建立的保稅工廠；

E．外商投資企業(yè)為履行產(chǎn)品出口合同而進口的料件。

2．定額保稅

所謂定額保稅是指對不具備上述全額保稅條件的進料加工進口料件，根據(jù)《進料加工進口料件征免稅比例表》的規(guī)定，對列入該表中的商品在進口時按照95%作為出口部分保稅，5%作為不能出口部分征稅；對未列入該表中的商品在進口時按照85%作為出口部分保稅，15%作為不能出口部分征稅。如實際不出口部分小于已納稅比例的，海關核定后在已征稅幅度內(nèi)退稅；如實際不出口部分大于已征稅比例的，應照章補稅。

3．按出口加工增值征稅（比照保稅加工管理）

所謂按出口加工增值征稅是指經(jīng)批準對外開展出料加工業(yè)務合同備案數(shù)額內(nèi)的出口料件保稅，加工后成品復進口時，海關對其加工增值部分征稅。即以加工后的貨物進境時的到岸價格與原出境料件或相同、類似貨物進境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格征稅，如難以確定，則可參考支付境外的加工費、運費、保險費等予以估價征稅。

（二）監(jiān)管規(guī)則

1．事先備案的規(guī)則

辦理加工貿(mào)易貨物的通關必須在貨物尚未進出口前事先憑進出口合同等有效證件向海關申請備案登記，并需要得到海關核準。事先備案的規(guī)則同時適用于料件進出口的申報，即必須持有加工貿(mào)易備案后獲取的《登記手冊》，海關才能接受加工貿(mào)易貨物的進出口報關。

2．監(jiān)管時間的規(guī)則：

保稅加工通關制度中對監(jiān)管時間上的限制如下：

A．加工返銷（或復出進口）的期限

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，進口加工貿(mào)易的進口料件應自進口之日起1年內(nèi)加工成品返銷出口（或復出口）；出口加工貿(mào)易的出口料件應自出口之日起6個月內(nèi)加工成品復運進口。

B．加工結束后向海關報核的期限

加工貿(mào)易合同到期或執(zhí)行完畢或最后一批加工成品出口后的1個月內(nèi)應向海關申請辦理核銷手續(xù)。

（三）異地或結轉加工

1．異地加工

所謂“異地加工貿(mào)易”是指加工貿(mào)易經(jīng)營單位將進口料件委托另一直屬海關關區(qū)內(nèi)加工生產(chǎn)企業(yè)開展的加工業(yè)務。但不包括加工出口產(chǎn)品過程中某一加工工序的外發(fā)加工業(yè)務。

經(jīng)營單位開展上述業(yè)務，經(jīng)營單位與加工企業(yè)必須鑒定符合《中華人民共和國合同法》規(guī)定的“委托加工合同”。并憑其所在地外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務批準證》和加工企業(yè)所在地外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的《加工貿(mào)易加工企業(yè)加工能力狀況》，填制《中華人民共和國海關異地貿(mào)易申請表》，向經(jīng)營單位主管海關提出異地加工申請。

2．結轉加工

所謂“跨關區(qū)深加工結轉”是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結轉至另一直屬海關關區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)深加工后復出口的經(jīng)營活動。未經(jīng)加工的料件不得結轉。