有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
一、非無保留意見的含義
非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。
當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：
1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。
2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。
二、對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型
1.發(fā)表保留意見
當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：
（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。
�。�2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。
2.發(fā)表否定意見
在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
3.發(fā)表無法表示意見
如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的'影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。
4.同一報(bào)告中的不同意見
�。�1）如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。
�。�2）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表無法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無法表示意見。
三、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容
1.審計(jì)報(bào)告的說明段
當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度（包括量化財(cái)務(wù)影響）。
2.審計(jì)意見段
（1）標(biāo)題
在發(fā)表非無保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”等。
�。�2）發(fā)表保留意見
發(fā)表保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。
�。�3）發(fā)表否定意見
當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)意見段中使用“由于受……的重大影響”，或“由于……段所述事項(xiàng)的重要性”， “ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”等措辭。
（4）發(fā)表無法表示意見
當(dāng)發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明：
由于“（三）導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
【有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告】相關(guān)文章：
關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思考論文12-24
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)考點(diǎn)02-23
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的論文01-04
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)思維方式11-26
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)練習(xí)題及答案04-01
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)論文01-05
淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)行為12-05
有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》復(fù)習(xí)要點(diǎn)04-01