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中級會計師考試真題及答案解析
1、企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（ ）。
A.股票發(fā)行費用
B.長期借款的手續(xù)費
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整
【答案】A
【解析】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。
2、2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預(yù)計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（ ）萬元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D
【解析】應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=10+300=310（萬元），基本確定可從保險公司獲得60萬元的補(bǔ)償，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
3、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財政專項資金撥款支持的開發(fā)項目，上級部門批準(zhǔn)將項目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為（ ）。
A.單位結(jié)余
B.事業(yè)基金
C.非財政補(bǔ)助收入
D.專項基金
【答案】B
【解析】年末，事業(yè)單位完成非財政補(bǔ)助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，留歸本單位使用的，應(yīng)該借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目，選項B正確。
4、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1人民幣元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2人民幣元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（ ）萬人民幣元。
A.減少104
B.增加104
C.增加52
D.減少52
【答案】D
【解析】期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=90×6.2=558（萬人民幣元），期末存貨成本=200×6.1×50%=610（萬人民幣元），期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52（萬人民幣元），減少利潤總額52萬人民幣元，選項D正確。
5、甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費用50萬元（其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺等設(shè)施收費，設(shè)施提供后由乙公司所有；15萬元為次年1月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)收費），2015年11月1日，甲公司收到上述款項后向乙公司提供了柜臺等設(shè)施，成本為30萬元，預(yù)計2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）萬元。
A.9
B.15
C.35
D.50
【答案】C
【解析】甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為35萬元，收取的次年1月提供市場培育等后續(xù)服務(wù)費應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)收賬款，選項C正確。
6、2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（ ）萬元。
A.2500
B.2400
C.2600
D.2700
【答案】D
【解析】2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700（萬元）。
7、企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計量的基礎(chǔ)是（ ）。
A.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日股票期權(quán)的公允價值
B.可行權(quán)日股票期權(quán)的公允價值
C.行權(quán)日股票期權(quán)的公允價值
D.授予日股票期權(quán)的公允價值
【答案】D
【解析】企業(yè)采用股票期權(quán)方式激勵職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日股票期權(quán)的公允價值對取得職工提供的服務(wù)進(jìn)行計量。
8、以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權(quán)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)為（ ）。
A.管理費用
B.資本公積
C.商譽(yù)
D.投資收益
【答案】D
【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并報表中對于原股權(quán)按照公允價值重新計量，原股權(quán)公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D正確。
9、甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。
A.320
B.325
C.351
D.376
【答案】B
【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
10、2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計提折舊，導(dǎo)致2014年管理費用少計200萬元，被認(rèn)定為重大差錯，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司利潤表中的2014年度利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正查錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減為（）萬元。
A.15
B.50
C.135
D.150
【答案】C
【解析】甲公司更正該查錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減200×（1-25%）×（1-10%）=135（萬元）。相關(guān)會計分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整--管理費用200
貸：累計折舊200
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅50（200×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用50
借：盈余公積15
利潤分配--未分配利潤135
貸：以前年度損益調(diào)整150（200-50）
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