2015關(guān)于個(gè)人所得稅計(jì)算方法
一、員工工資薪金所得：
1、個(gè)人工資薪金所得稅計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=(工資薪金所得-“五險(xiǎn)一金”-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)
扣除數(shù)：從2011年9月1日起全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為3500元
適用稅率、速算扣除數(shù)：在下面的“個(gè)人工資薪金所得稅率表”中查
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-“五險(xiǎn)一金” -應(yīng)納稅額
例：張三的月工資收入為8000元，他繳納的“五險(xiǎn)一金”是500元，那么他適用稅率表級(jí)數(shù)2(8000-500-3500=4000元，4000元在級(jí)數(shù)2)，適用的稅率是10%，速算扣除數(shù)是105
當(dāng)月應(yīng)納稅額=(8000-500-3500)×10%-105=295元
當(dāng)月實(shí)發(fā)工資=8000-500-295=7205元
個(gè)人工資薪金所得稅可以在EXCEL表用下面的公式計(jì)算(把扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資數(shù)放在EXCEL表A1)：
=ROUND(MAX((A1-3500)*{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}-{0,105,555,1005,2755,5505,13505},0),2)
2、個(gè)人工資薪金所得稅率表：
|
級(jí)數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 （含稅級(jí)距） |
全月應(yīng)納稅所得額 （不含稅級(jí)距） |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)1,500元 |
不超過(guò)1455元的 |
3 |
0 |
|
2 |
超過(guò)1,500元至4,500元的部分 |
超過(guò)1455元至4155元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過(guò)4,500元至9,000元的部分 |
超過(guò)4155元至7755元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過(guò)9,000元至35,000元的部分 |
超過(guò)7755元至27255元的部分 |
25 |
1,005 |
|
5 |
超過(guò)35,000元至55,000元的部分 |
超過(guò)27255元至41255元的部分 |
30 |
2,755 |
|
6 |
超過(guò)55,000元至80,000元的部分 |
超過(guò)41255元至57505元的部分 |
35 |
5,505 |
|
7 |
超過(guò)80,000元的部分 |
超過(guò)57505元的部分 |
45 |
13,505 |
二、員工全年一次性獎(jiǎng)金所得：
1、個(gè)人一次性獎(jiǎng)金所得稅計(jì)算公式：
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：張三的年終獎(jiǎng)收入為60000元，那么他適用稅率表級(jí)數(shù)3(60000÷12=5000元，5000元在級(jí)數(shù)3)，適用的稅率是20%，速算扣除數(shù)是555
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445元
實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)=60000-11445=48555元
特殊情況：如果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(即，月工資低于3500元)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：李四的月工資為3000元，他的年終獎(jiǎng)收入為10000元，那么他適用稅率表級(jí)數(shù)1(10000-(3500-3000)=9500,9500÷12=791.67，791.67元在級(jí)數(shù)1)，適用的稅率是3%，速算扣除數(shù)是0
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=(10000-(3500-3000))×3%-0=285元
實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)=10000-285=9715元
注：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次
個(gè)人一次性獎(jiǎng)金所得稅可以在EXCEL表用下面的公式計(jì)算(把年終獎(jiǎng)金額放在EXCEL表A2)：
EXCEL計(jì)算公式：
=ROUND(SUM((A2>6000*{0,3,9,18,70,110,160})*(A2-500*{0,3,9,18,70,110,160})*{3,7,10,5,5,5,10}%),2)
2、全年一次性所得獎(jiǎng)金以下六個(gè)區(qū)間會(huì)導(dǎo)致“多發(fā)少得”：
18001元~19283.33元
54001元~60187.50元
108001元~114600元
420001元~447500元
660001元~706538.46元
960001元~1120000元
例如，18000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額是540元，實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)是17460元;而18500元應(yīng)納稅額是1745元，實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)是16755元，發(fā)的多反而拿的少
三、其他類型個(gè)人所得稅計(jì)算方法：
1、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：
|
級(jí)數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額 |
稅率(%) |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)15000元的 |
5 |
0 |
|
2 |
超過(guò)15000元至30,000元的部分 |
10 |
750 |
|
3 |
超過(guò)30,000元至60,000元的部分 |
20 |
3750 |
|
4 |
超過(guò)60,000元至100,000元的部分 |
30 |
9750 |
|
5 |
超過(guò)100,000元的部分 |
35 |
14750 |
注：
A、本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額;
B、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
|
2、勞務(wù)報(bào)酬所得： |
||||
|
級(jí)數(shù) |
每次應(yīng)納稅所得額 （含稅級(jí)距） |
不含稅級(jí)距 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)20000元的 |
不超過(guò)16000元的 |
20% |
0 |
|
2 |
超過(guò)20000元至50000元的部分 |
超過(guò)16000元至37000元的部分 |
30% |
2000 |
|
3 |
超過(guò)50000元部分 |
超過(guò)37000元的部分 |
40% |
7000 |
3、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
A、每次收入不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
B、每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%
5、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 =每次收入額×20%
四、個(gè)人所得稅避稅方法：
1、巧用公積金避稅：
根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，工薪階層個(gè)人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說(shuō)按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是不用納稅的。同時(shí)，職工又是可以繳納補(bǔ)充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。需要強(qiáng)調(diào)的是，利用個(gè)人繳納補(bǔ)充公積金進(jìn)行避稅時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題要注意：一是納稅人要在所在單位開(kāi)立個(gè)人補(bǔ)充公積金賬戶;二是納稅人每月繳納的補(bǔ)充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個(gè)人資產(chǎn)。
2、利用年終獎(jiǎng)金實(shí)現(xiàn)避稅：
稅法規(guī)定，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這無(wú)疑為納稅人提供了避稅的方法。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以以犧牲一部分半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)作為代價(jià)，要求單位發(fā)放年終獎(jiǎng)金，實(shí)現(xiàn)避稅。注意在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人而言，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
3、通過(guò)企業(yè)提高職工公共福利支出實(shí)現(xiàn)避稅：
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如免費(fèi)為職工提供宿舍(公寓);免費(fèi)提供交通便利;提供職工免費(fèi)用餐，等等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個(gè)人雙受益。
4、積極利用通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行避稅
我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需繳納個(gè)人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實(shí)列支實(shí)報(bào)實(shí)銷，以免誤認(rèn)為補(bǔ)貼性質(zhì)，在一定程度上收到了避稅的效果。
5、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算，合理納稅籌劃，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得分級(jí)次減除必要費(fèi)用，每次收入不足4 000.00元的，必要費(fèi)用為800.00元;超過(guò)4 000.00元的，必要費(fèi)用為每次收入額×(1-20%)。在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，訂立相關(guān)合同，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化。
6、利用暫時(shí)免征稅收優(yōu)惠，積極利用國(guó)家給予的時(shí)間差避稅：
個(gè)人投資者買賣股票或基金獲得的差價(jià)收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅，這是目前對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中較少的幾種暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進(jìn)行買賣，通過(guò)低買高賣獲得差價(jià)收入，間接實(shí)現(xiàn)避稅。但因?yàn)樵S多納稅人不是專業(yè)金融人員，不具備專業(yè)知識(shí)，所以采用此種方式時(shí)需向行家里手請(qǐng)教，適時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，謹(jǐn)慎行事。
7、利用稅收優(yōu)惠政策：
稅收優(yōu)惠政策，用現(xiàn)在比較通用的說(shuō)法叫作稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過(guò)一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還，等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。
8、利用捐贈(zèng)進(jìn)行稅前抵減實(shí)現(xiàn)避稅
(一)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定
個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：捐贈(zèng)限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈(zèng)額=實(shí)際捐贈(zèng)額(≤捐贈(zèng)限額)。
(二)2008年5月23日國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)四川汶川8.0級(jí)大地震發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]55號(hào))
通知規(guī)定，個(gè)人如果通過(guò)指定機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)捐助錢物，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。具體規(guī)定如下：首先，個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)依法據(jù)實(shí)扣除。其次，個(gè)人直接通過(guò)政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)依法據(jù)實(shí)扣除;個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織開(kāi)具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)依法據(jù)實(shí)扣除。最后，扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)(復(fù)印件)、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。
(三)對(duì)于地震“特殊黨費(fèi)”
國(guó)稅發(fā)[2008]60號(hào)文件規(guī)定，廣大黨員響應(yīng)黨組織的號(hào)召，以“特殊黨費(fèi)”的形式積極向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。黨員個(gè)人通過(guò)黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，屬于對(duì)公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈(zèng)。黨員個(gè)人的該項(xiàng)捐贈(zèng)額，可以按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法在繳納個(gè)人所得稅前扣除，這是合理可行的。
9、理財(cái)可選擇的避稅產(chǎn)品的種類
隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，不斷推出了新的理財(cái)產(chǎn)品。其中很多理財(cái)產(chǎn)品不僅收益比儲(chǔ)蓄高，而且不用納稅。比如投資基金、購(gòu)買國(guó)債、買保險(xiǎn)、教育儲(chǔ)蓄等，不一而足。眾多的理財(cái)產(chǎn)品無(wú)疑給工薪階層提供了更多的選擇。慎重思考再選擇便可做到：不僅能避稅，而且合理分散了資產(chǎn)，還增加了收益的穩(wěn)定性和抗風(fēng)險(xiǎn)性，這是現(xiàn)代人理財(cái)?shù)闹腔壑e。
(一)教育儲(chǔ)蓄的免稅和優(yōu)惠利率
儲(chǔ)蓄存款在很多工薪階層的全部流動(dòng)資產(chǎn)中占到的份額多達(dá)80%，但是加上征收利息、銀行收費(fèi)等使存款利率壓縮到很低的水平，本來(lái)就很少的利息扣掉5%的稅金后所剩無(wú)幾，對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)實(shí)在不劃算。面對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息收入高達(dá)兩成的稅收成本，利率優(yōu)惠幅度在25%以上的教育儲(chǔ)蓄將是工薪階層很好的理財(cái)法寶。
(二)選擇免征個(gè)人所得稅的債券投資
個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。其中，國(guó)債利息是指?jìng)�(gè)人持有我國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國(guó)庫(kù)券利息;國(guó)家發(fā)行的金融債券利息是指?jìng)�(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。2007年12月，1年期記賬式國(guó)債的票面年利率為3.66%;10年期記賬式特別國(guó)債(八期)的票面年利率為4.41%;3月期的第十九期記賬式國(guó)債的票面利率為3.38%，均收益較好。選擇投資免征20%個(gè)人所得稅的國(guó)家發(fā)行的金融債券和國(guó)債既遵守了稅法的條款，實(shí)現(xiàn)了避稅，還從中賺取了部分好處，因此，購(gòu)買國(guó)債對(duì)大部分工薪階層實(shí)為一個(gè)很好的避稅增收渠道。
(三)選擇正確的保險(xiǎn)項(xiàng)目獲得稅收優(yōu)惠
我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，居民在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)可享受三大稅收優(yōu)惠：1.個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于繳納個(gè)人所得稅;2.由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不屬于個(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅;3.按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。
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