2008年報關員考試重點輔導筆記：進出口稅費概述

　　進出口稅費的種類：關稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅
　　進出口稅費的依據：《海關法》、《關稅條例》
　　一、關稅
　　海關代表國家征收的一種流轉稅，
　　課稅對象：是進出關境的貨物和物。
　　納稅義務人：進出口貨物的收發(fā)貨人和進出境物品的所有人。
　�。ㄒ唬┻M口關稅
　　1、含義：
　　2、計征方法（從價稅、從量稅、復合稅、滑轉稅）
　�。�1）從價稅（以CIF價計算完稅價格）
　　以貨物、物品的價格作為計稅標準。
　　應征稅額 = 貨物的完稅價格×進口從價稅率
　�。�2）從量稅
　　以重量、數量、容量等計征，07年如凍雞、原油、啤酒、膠卷以從量稅征收。
　　應征稅額 = 貨物數量 × 單位稅額
　�。�3）復合稅
　　同時使用從價、從量計稅。如錄/攝像機、放像機、非家用攝錄一體機、部分數字相機。
　　復合稅稅額 = 貨物的完稅價格 × 從價稅率 + 貨物數量 × 單位稅額
　　（4）滑準稅
　　以價格的高低實行不同的稅率，價格上漲時實行低稅率，下跌時實行高稅率。如配額外進口棉花。
　　（公式見教材242頁）
　　3、進口關稅的種類
　　進口正稅 ：按《進出口稅則》的稅率征收的`關稅
　　進口附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關稅、報復性關稅（只有符合世貿組織的有關規(guī)定，才可以臨時征收）
　　反傾銷稅：凡進口產品以低于其正常價值出口到我國，且對我國相關企業(yè)造成實質性損害而征收附加稅。
　　反傾銷稅=完稅價格×適用的稅率
　　報復性關稅：對我國貿易方面采取禁止、限制、加征關稅等、對原產于該國的貨物可以征收報復性關稅。
　�。ǘ�）出口關稅
　　公式：出口關稅稅額 = FOB / （ 1+關稅稅率 ） × 關稅稅率
　　以FOB價為完稅價格計征，且不含關稅 （鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂）
　　2007年對鋼坯實行暫定稅率，
　　對一般貿易和邊境小額貿易出口尿素征收季節(jié)性暫定稅率。
　　注意：暫定稅率優(yōu)先于普通稅率
　　（三）暫準進出境貨物進出口關稅
　　期限為60個月，15天以上不足一個月的，按一個月算；不超過15天的，免征。
　　每月關稅稅額=關稅總額 × （1/60）
　　每月進口環(huán)節(jié)代征稅 = 代征稅總額 × （1/60）
　　二、進口環(huán)節(jié)海關代征稅：增值稅、消費稅，船舶噸稅
　�。ㄒ唬┰鲋刀悾毫鬓D稅
　　1、含義
　　以新增價值為課稅對象
　　2、征納
　　進口環(huán)節(jié)由海關代征，其他環(huán)節(jié)由稅務機關代征。低于50元的免征。
　　3、征收范圍和稅率
　　基本稅率17%；適用13%增值稅率的貨物：
　�。�1）糧食、食用植物油；
　�。�2）自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
　�。�3）圖書、報紙、雜志；
　�。�4）飼料、化肥，農藥、農機、農膜；
　　4、計算公式：
　　增值稅組成價格=關稅完稅價格 + 關稅稅額 + 消費稅稅額
　　應納稅額=組成價格×增值稅稅率
　�。ǘ�）消費稅
　　1、含義
　　以消費品和消費行為的流轉額作為課稅對象
　　2、征納
　　采用價內稅（含消費稅本身的稅額），起征點為50元。
　　3、征收范圍
　　2006年4月1日，對進口環(huán)節(jié)的消費稅稅目，稅率進行了調整：
　�。�1）新增對高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶濟油、潤滑油、燃料油、航空煤油征收消費稅
　�。�2）停止對護膚護發(fā)品征收消費稅
　�。�3）調整汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒的消費稅稅率；
　　石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油按應納消費稅稅額的30%征收；
　　航空煤油暫緩征收消費稅；
　　子午線輪胎免征消費稅；
　　白酒征收復合消費稅，按20%的稅率計征從價消費費 + 1元/千克的單位稅額計征從量稅。
　　進口鉆石及鉆石飾品的消費稅由稅管部門在零售環(huán)節(jié)征收，進口環(huán)節(jié)不再征收。其報關手續(xù)一律在上海鉆石交易所辦理，其他口岸均不得進出口鉆石。鉆石加工貿易仍在海關報關。
　　4、計算公式
　�。�1）從價征收：以組成價格為計稅價格
　　組成計稅價格 =（完稅價格+關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）
　　應納稅額 = 組成計稅價格×消費稅稅率 =（完稅價格+關稅稅額）×消費稅稅率÷（1－消費稅稅率）
　　（2）從量征收
　　應納稅額 = 應征消費稅消費品數量×單位稅額
　�。�3）從價從量復合征稅：
　　應納稅額 = 應征消費稅消費品數量×單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
　　三、船舶噸稅
　�。ㄒ唬┖�義：使用稅。目的是用于航道設施的建設。
　　（二）征收依據：《船舶噸稅暫行辦法》
　　1、車船使用稅和船舶噸稅不同時征收。
　　2、船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率，
　　與我訂有互惠協議國家或地區(qū)的船舶，香港、澳門籍船舶適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率。
　　此外，適用船舶噸稅普通稅率；
　�。ㄈ�）征收范圍（多選題）
　　1、在我國港口行駛的外國籍船舶；
　　2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；
　　3、中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；
　　4、我國租用的外國籍國際航行船舶。
　　* 對在港澳征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內地仍應照章征收船舶噸稅。
　�。ㄋ模﹪嵍惖挠嬎愎�式：
　　1、船舶噸稅的計算
　　持有大小兩種噸位證書的船舶，一律按大噸位計征噸稅；噸稅按凈噸位計算，從申報進境日起征；
　　凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米
　　舶凈噸位的尾數，按四舍五入原則。不及1噸的小型船舶，應一律按1噸計征。
　　2、船舶噸稅的征收和退補
　　噸稅的征收方法分為90天期和30天期征收，稅率不同，稅額不同；繳稅期限由納稅人自行選擇。
　　船舶噸稅 = 注冊凈噸位× 船舶噸稅稅率（元/凈噸）
　　海關憑有效證明文件，可1年內退補：
　�。�1）復重繳納 （2）錯征、漏征
　　四、稅款滯納金
　　（一）征收范圍
　　自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15天內繳稅，否則按每天萬分之五的稅款加收滯納金。
　　1、 因納稅人責任漏征、少征而貨物又放行的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日或放行日至發(fā)現日）。
　　2、 因納稅人責任監(jiān)管貨物少征或漏征的，按日加征漏繳稅款的滯納金（繳款日至發(fā)現日）
　　3、 租賃進口貨物，租賃期限內申報后未繳稅的，第16日起按日加征滯納金
　　租賃屆滿后30日內不辦結海關手續(xù)的，要自第31日開始征收滯納金。（按第30日的匯率、匯率計算應繳稅款）
　　4、 暫時進出境貨物未按規(guī)定期限復運進 / 出境的，自期限屆滿日起加征滯納金。
　　綿納期限屆滿日是節(jié)假日或周六周日的，順延至第一個工作日（如遇周六，則周一是最后一天）
　�。ǘ�）征收標準
　　起征點是50元，50元以下免征
　　滯納金 = 滯納稅款 × 0.05% × 滯納天數http://www.jzcjspjx.com/

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