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應(yīng)交稅金科目的核算
一、應(yīng)交稅費(fèi)核算的基本賬戶
各種應(yīng)交稅費(fèi)核算的基本賬戶是"應(yīng)交稅費(fèi)"。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬戶有：①"應(yīng)交增值稅"(設(shè)"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"等專欄);②"應(yīng)交營業(yè)稅";③"應(yīng)交城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅";④"應(yīng)交房產(chǎn)稅";⑤"應(yīng)交車船稅";⑥"應(yīng)交土地使用稅";⑦"應(yīng)交所得稅";⑧"應(yīng)交資源稅";⑨"應(yīng)交鹽稅";⑩"應(yīng)交消費(fèi)稅"等。
二、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
1.購建固定資產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按稅率交納一定的增值稅，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，一般不作應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額反映，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)和在建工程的成本。上述業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按固定資產(chǎn)買價(jià)加上增值稅的總額入賬：
借：固定資產(chǎn)(在建工程)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)等賬戶
2.計(jì)入成本費(fèi)用的應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
稅金計(jì)入成本費(fèi)用的范圍有土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅及印花稅。土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務(wù)處理是：
1)計(jì)算應(yīng)提取的上述稅金，按計(jì)算出來的金額入賬：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地使用稅
――車船稅
――房產(chǎn)稅
2)按期如數(shù)上交稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地使用稅
――應(yīng)交車船稅
――應(yīng)交房產(chǎn)稅
貸：銀行存款
3.印花稅的賬務(wù)處理
1)應(yīng)交納的印花稅如數(shù)額較小，可直接計(jì)入管理費(fèi)用而不需預(yù)提，上交時(shí)直接減少銀行存款：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
2)印花稅數(shù)額較大的企業(yè)，首先應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用：
借：待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
在根據(jù)分?jǐn)偲陂g進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用
貸：待攤費(fèi)用
4.對外銷售貨物應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
對外銷售貨物、材料、消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分別交納增值稅、消費(fèi)稅。銷售購入、自產(chǎn)的或委托加工的貨物時(shí)的賬務(wù)處理。
1)在發(fā)生銷售收入和收取增值稅時(shí)，按其合計(jì)數(shù)入賬：
借：銀行存款(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等賬戶)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
產(chǎn)品(商品)銷售收入
若發(fā)生銷貨退回時(shí)，則作相反賬務(wù)處理。
2)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的賬務(wù)處理。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)交的消費(fèi)稅額入賬：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，按實(shí)際交納的稅額入賬：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
3)發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會計(jì)處理 。
5.企業(yè)銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理
1)銷售發(fā)生時(shí)，按銷售計(jì)算出來的營業(yè)稅額入賬：
借：固定資產(chǎn)清理(其他業(yè)務(wù)支出)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅
2)實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)，按交納的營業(yè)稅額入賬：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅
貸：銀行存款
6.代收應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
代收應(yīng)交稅費(fèi)的范圍包括：企業(yè)代收應(yīng)交鹽稅、代收燒油特別稅等。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)、按應(yīng)代收和已代收的鹽稅或燒油特別稅額入賬：
借：銀行存款(其他應(yīng)收款賬戶)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交鹽稅
――應(yīng)交燒油特別稅
企業(yè)實(shí)際上交稅金時(shí)，按實(shí)際交納稅額入賬：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交鹽稅
――應(yīng)交燒油特別稅
貸：銀行存款
7.應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)在有盈利所得，都必須交納所得稅。個(gè)人收入水平超出一定水平時(shí)，也需要交納個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理：
1)按預(yù)交所得稅要求，計(jì)提應(yīng)預(yù)交稅額：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
2)預(yù)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
3)年終清算，若是補(bǔ)交所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
同時(shí)： 借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
4)年終清算若是退回多交的所得稅：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
同時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
貸：所得稅
企業(yè)代交個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理。代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅
代交稅金：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
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